时辰：2023-07-05 15:57:56
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中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-02
近几年来，跟着国度对病院卫生轨制的不时鼎新，病院对此项使命也愈来愈正视。为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许保障病院卫生轨制的鼎新可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许顺遂完成，在财政报表的审计使命上也不能存在半点轻忽，对病院财政报表审计的进程中，该当明白其注重事变，只需如许，才能对病院财政报表审计使命停止不时完美，从而更好的办事医药卫生体系体例鼎新。
一、病院财政报表审计的可行性阐发
对病院的财政报表停止注册管帐师自力审计轨制是一项新的立异轨制，这类立异轨制是基于国际经历的底子之上，连系我国政策所供给的相干实际指点，加上注册管帐师行业所供给的执业保障三者配合连系的条件下拟定出来的一项轨制。
（一）病院财政报表自力审计是国际上通行的做法
今朝，国际上对病院财政报表停止自力审计已成了很遍及的一项轨制，在美国，为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许为医疗诉讼供给充沛的证据撑持，保护国民的正当权力，州议会每年城市拜托管帐师事件所对相干病院的财政支出环境停止审计使命，并且将功效上交到州议会的相干局部，以此作为病院新财政的年度估算根据。除此之外，只需是在美国，各个地域的病院免费自力审计机构都可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许睁开医疗账单审计停业。
在德国，相干局部根据国度相干法令律例的政策，将包罗医疗在内的各类社会保险布局都设定为投保人和店主配合到场决议打算的情势，如许不只可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许使资金的操纵环境透辟化，并且可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许在很大程度上削减私行调用资金的环境。
（二）我国政策所供给的相干实际指点
在曩昔的一段时辰里，我国病院的财政报表审计都只是接管单元外部和国度的审计，并不接管注册管帐师的外部审计。可是，跟着我国对病院有关轨制的不时鼎新，从国度早先的相干文件中，咱们不丢脸出，对注册管帐师到场到病院的财政报表审计使命中这项政策，已有了明白的法令根据，并不存在任何轨制妨碍。
（三）注册管帐师行业所供给的执业保障
近几年来，注册管帐师作为我国社会经济监视体系的首要构成局部，借助其本身所独有的专业常识，在各个范例的企业扶植中都阐扬了不可替换的首要感化。跟着我国上市公司企业轨制的不时完美，每年公司内所触及的年关报表的自力审计、清产核算、企业注册本钱考证和基建工程预决算等诸多范畴都前后实行了注册管帐师自力审计轨制。
二、病院财政报表审计使命须要把握的体例
病院财政报表审计使命对病院的稳步成长具备很大的感化。是以，相干的使命职员在使命的进程中，必须要对此中的体例停止充实的把握，普通来讲，病院财政报表审计使命的体例有以下几个方面：
（一）了了病院审计方针和体例
对病院财政报表审计的方针停止透辟的懂得，才能从实际动身，拟定出响应的审计体例，从而到达预约的方针。针对病院财政报表审计的方针，相干材料已有明白划定，首若是对病院财政报表全体是不是不存在因为作弊或毛病而致使的严峻错报获得公道保障。因为注册管帐师在对病院财政报表停止审计的进程中，打仗到的病院规模差别、操持程度差别，外部节制也存在很大的差别性，是以，在对审计使命停止计谋拟按时，注册管帐师必然要将该病院的实际环境停止具体的领会，重点存眷病院的外部节制设想及其运转的有用性，存眷大额资金在操纵之前是不是颠末相干带领的分歧赞成。同时，在审计的进程中，为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许将审计方针充实完成，对病院财政报表的审计使命须要经由进程查抄记实或文件、察看、扣问，从而停止从头计较、从头履行，以避免呈现审计毛病的环境。
（二）对审计规模和重点审计范畴停止严酷把控
此处所提到的审计规模首要包罗时辰规模、空间规模和内容规模。此中最首要的要属内容规模，病院审计中所触及到的内容规模是指反该当病院在某一特定的时辰内的具体财政环境和某一管帐时期的支出用度、现金流量、估算收支履行环境等相干的书面文件。注册管帐师在对病院财政报表停止审计之前，对所审计的规模必须有一个全方面的把握，以避免呈现反复审计和审计漏掉的景象。
同时，在对审计的重点范畴停止必定的时辰，注册管帐师必须根据该病院所处的行业状况、法令与羁系环境和其余外部身分环境、被审计病院的性子与首要停业勾当、管帐政策的挑选与操纵、被审计病院的方针、计谋和相干停业危险、财政事迹的权衡和评价等身分，来对其停止综合性评价，从而根据评价获得的功效停止审计重点范畴的定位使命。此中，对病院外部节制的有用性查抄，病院安稳资产出格是大型医疗装备的采办、操纵、转移、报废，病院本钱核算，用度的归集与摊派，病院支出的资金来历，打消药品加成后削减的支出数额，医疗办事名目免费标准履行环境等方面，将会成为病院财政报表审计的重点范畴。
（三）谙练病院停业流程与管帐核算特色
注册管帐师在对病院财政报表停止审计的进程中，该当对被审计病院的各项严峻停业停止周全的领会，并且停止体系的阐发，从而发明此中可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许存在的外部节制软弱关头；同时，跟着公立病院轨制外部节制轨制的不时鼎新和完美，良多本来的轨制城市被新轨制所改换，比方说填补机制鼎新和财政管帐轨制鼎新此后，公立病院的填补渠道也会渐渐产生转变，会由本来的办事免费、药品加成支出和财政补贴三个渠道，改成办事免费和财政补贴两个渠道。从而，病院管帐核算的情势也会从曩昔的不夸大本钱核算到请求单病种本钱核算，从曩昔的财政报表体系过渡到新的财政报表体系。是以，注册管帐师在对相干报表停止审计的时辰，会晤临很大的挑衅。
三、病院财政报表审计中该当注重的题目
固然，我国对财政报表审计使命赐与了高度的正视，但在其具体实行的进程中，仍然存在良多有待改良的题目，为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许使病院财政报表审计轨制获得公道完美，在将来的使命中，要对以下题目多多注重：
（一）跟着社会的成长，为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许适合时期的成长脚步，国度财政部必然会对病院财政报表的审计使命停止不时的鼎新。比方2009年8月12日所印发了《病院管帐轨制》，此中就针对病院管帐轨制做出了新的拟定。是以，为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许将病院的财政报表自力审计使命做好，注册管帐师该当对病院管帐轨制的新意向、新特色和新变更实时领会和把握，除此之外，还要明白因为新轨制给注册管帐师审计办事带来的新影响和新请求，从而晋升本身的专业程度和素养。
（二）我国大大都病院其停业流程有较着特色，凡是都不是以营利为方针，是以，须要注册管帐师周全熟习和把握。在病院审计停业承接和执业的进程中，管帐师事件所要服膺诚信为本、操守为重的职业理念，苦守自力客观公道的职业准绳，安稳成立和遵照品德熟悉、危险熟悉、义务熟悉和办事熟悉，不时晋升专业办事品德与程度，尽力将本身的表现与病院的焦点思惟相合适。
（三）为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许将我国病院财政报表审计使命有用的睁开，具备一批高本质高程度的注册管帐师是完成此项使命的一个根基保障，是以，管帐师事件所应将注册管帐师相干人材的培育正视起来。比方增强岗亭培训和停业练兵，将中青年和停业主干培育参加首要议事日程，并以此为契机，充实和健全事件所人材培育打算。鼎新完美人力本钱政策，不时增强事件所的气力和专业办事程度。别的为增强病院财政报表审计的自动性和实效性，管帐师事件所应注重和病院停止实时有用的不异。
（四）病院的医疗办事免费名目及局部病院财政收支触及医学专业常识须要作出响应的专业判定，但这不是注册管帐师的特长。对此。在睁开病院财政报表审计时，注册管帐师该当成立与医疗卫生行业专家及信息手艺专家的专业协作机制，注重操纵他们的使命，为睁开审计办事供给强无力的手艺撑持。
综上所述，为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许使我国医药卫生轨制获得不时的完美，完成我国医疗卫生轨制迷信化、公道化，在将来的时辰里，对病院财政报表的审计使命是不容轻忽的，相干使命职员该当在使命中失职尽责，确保财政管帐外部节制轨制的有用履行。对财政报表审计使命中存在的软弱关头，该当接纳有用的处置体例，改良和完美报表审计轨制，从而更好的为医疗奇迹的成长供给保障。
参考文献：
[1]白云玲.病院财政报表审计[J].理财，2011（04）.
[2]齐飞.病院财政报表自力审计初探[J].中国注册管帐师，2010（01）.
[3]孙惠涛，付虹，袁增花.论财政报告外部节制审计与财政报表审计的整合审计[J].财经界，2012（6）.
2008年7月，财政部等五部委连系的《企业外部节制根基标准》划定，履行本标准的上市公司，该当对本公司外部节制的有用性停止自我评价，表露年度自我评价报告，并可礼聘具备证券、期货停业资历的管帐师事件所对外部节制的有用性停止审计。2010年4月，财政部等五部委再次连系的《企业外部节制审计指引》总则第五条划定，注册管帐师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许零丁停止外部节制审计，也可将外部节制审计与财政报表审计整合停止。这为外部节制审计和财政报表审计整合停止供给了根据。
一、危险评价法式：财政报表审计之外部节制审计为根据
（一）财政报表审计危险评价法式
危险评价法式是外部节制审计和财政报表审计的第一个配正当式。财政报表审计中的危险评价法式，注册管帐师须要领会和评价的被审计单元外部节制的规模是与财政报表相干的方面；领会和评价的广度应以是不是足以辨认和评价财政报表的严峻错报危险为权衡标准，若是到达了这一标准，注册管帐师便可起头设想和实行下一步的审计法式；领会和评价的深度也根基限于外部节制的设想是不是健全及其是不是获得有用履行，但此中不包罗对外部节制是不是获得一向履行的必定；领会和评价的方针是判定是不是可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许响应削减本色性测试法式的使命量，和用来撑持财政报告的审计定见范例。
（二）外部节制审计危险评价法式
外部节制审计中的危险评价法式，注册管帐师的方针是为了对外部节制本身的有用性颁发审计定见，其规模触及到企业全体的外部节制，内容包罗外部环境、危险评价、节制勾当、信息与不异、外部监视五个方面，并且还需必定外部节制是不是获得一向履行。
（三）两种审计在危险评价法式的整合要点
外部节制审计的危险评价法式领会和评价被审计单元外部节制的广度和深度均跨越了财政报表审计，在审计实务中，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许将二者在此法式须要完成的使命整合停止，即危险评价法式中财政报表审计应充实操纵外部节制审计所获得的加倍普遍的信息，并从中获得停止下一步审计法式的充实根据，如许可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许大大降落使命量，避免反复休息，进而前进了审计效力，降落了审计本钱。
二、节制测试法式：外部节制审计为财政报表审计供给论断
（一）节制测试法式并非财政报表审计的必需法式
财政报表审计中，注册管帐师经由进程对被审计单元外部节制的领会和评价来决议是不是对外部节制的有用性停止测试。若是被审计单元设想的外部节制本身是有用的，或设想是公道的，但不获得履行，注册管帐师则不用实行节制测试，而是间接实行本色性测试；若是被审计单元所设想的外部节制可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许避免或发明并改正严峻错报，即以为外部节制是有用的，注册管帐师该当实行节制测试。如许，就进入了两种审计的第二个配正当式，即节制测试法式。
（二）两种审计节制测试法式的辨别
在节制测试法式中，外部节制审计与财政报表审计有三点辨别：第一，外部节制审计要对被审计单元外部节制的有用性颁发审计定见，而财政报表审计仅仅对与财政报表相干的外部节制停止测试。与危险评价法式不异，外部节制审计停止节制测试的广度和深度仍大于财政报表审计所停止的外部节制测试。第二，在外部节制审计中，注册管帐师须要获得可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许证实外部节制有用的高度相干的证据，对节制测试靠得住性的请求较高，样本量较大且挑选弹性较小；财政报表审计对节制测试靠得住性的请求相对较低，测试的样本量相对较小且存在必然弹性。第三，二者对外部节制毛病谬误的评价请求也差别。财政报表审计中，注册管帐师仅需将外部节制测试辨认出的毛病谬误辨别为值得存眷的外部节制毛病谬误和普通外部节制毛病谬误；而在外部节制审计中，注册管帐师须要对辨认出的外部节制毛病谬误停止严酷评定，将值得存眷的外部节制毛病谬误进一步辨别为严峻毛病谬误和首要毛病谬误，严峻毛病谬误会影响到审计定见范例。
（三）两种审计在节制测试法式的整合要点
注册管帐师为了对外部节制有用性颁发得当的审计定见，须要获得比财政报表审计更多、更普遍、靠得住性也更高的审计证据。是以，外部节制审计的节制测试可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许间接为财政报表审计供给审计证据乃至供给论断，财政报表审计对外部节制审计在节制测试关头所获得的审计证据及得出的审计论断的充实操纵，将使审计效力获得进一步前进。
三、财政报表审计本色性测试与外部节制审计节制测试：彼此操纵、彼此撑持
（一）财政报表审计本色性测试法式对外部节制审计节制测试法式的影响
颠末节制测试，财政报表审计进入本色性测试法式。在这一法式中，注册管帐师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许会发明被审计单元的财政报表存在错报乃至严峻错报，这将会影响外部节制审计中节制测试的时辰、性子和规模。这是因为若是现有的外部节制不能避免或发明并改正这些错报乃至严峻错报，就象征着在错报响应的节制点上可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许存在外部节制毛病谬误，这将为注册管帐师进一步查抄外部节制毛病谬误供给首要线索。
（二）外部节制审计节制测试法式对财政报表审计本色性测试法式的影响
在外部节制审计的节制测试法式中发明的外部节制毛病谬误能为注册管帐师在财政报表审计中对哪些买卖和认定重点实行审计指了然标的方针，因为若是发明外部节制存在某项严峻毛病谬误，则财政报表在响应的账户就可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许存在严峻错报，就会影响财政报表审计中本色性测试的时辰、性子和规模，审计职员该当根据实际发明的外部节制毛病谬误对本色性测试的审计法式停止调剂。
（三）财政报表审计本色性测试与外部节制审计节制测试的整合要点
对两种审计的整合来讲，财政报表审计的本色性测试与外部节制审计的节制测试是彼此操纵、彼此撑持的，将两种审计在这两个法式所获得的审计证据及得出的审计论断彼此操纵、彼此撑持能前进审计效力，降落审计危险，最大限制地保障审计品德。
四、审计打算的综合拟定
外部节制审计和财政报表审计整合停止的审计打算拟定是以对审计法式的整合要点阐发为底子的，是以在阐发了两种审计的审计法式整合要点此后，具体阐述若何根据整合要点综合拟定审计打算。
（一）两种审计体例审计打算拟定的重点
为到达充实整合外部节制审计和财政报表审计的方针，外部节制审计和财政报表审计应尽可以或许或许或许或许或许或许由同一组审计职员实行，两种审计的审计打算也应配合拟定。连系以上对审计法式的阐发，对被审计单元的危险评价法式和节制测试法式首要由外部节制审计完成，在外部节制审计打算中应具体拟定这两项审计法式的打算，在财政报表审计打算中可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对这两项审计法式的打算简化表述，但应重点对本色性测试法式的打算具体体例。
（二）审计打算的延续订恰是审计品德的首要保障
跟着审计使命的鞭策，注册管帐师要根据审计发明的新环境、新题目，当令对全体和具体的审计打算做出调剂和批改。具体来讲，若是审计职员在外部节制审计打算实行进程中发明外部节制存在首要毛病谬误，审计职员应实时批改财政报表审计的本色性测试打算。一样，若是在财政报表本色性测试中发明财政报表存在严峻错报，也该当斟酌该严峻错报对外部节制审计打算的影响，斟酌是不是增添外部节制审计的具体法式，扩展审计规模，以保障审计发明外部节制设想及运转中的严峻毛病谬误。须要出格指出的是，对审计打算的调剂和批改应贯串于全部审计停业的一向，以保障审计打算可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对两种审计的整合停止起到首要的打算和指点感化，有用地前进审计品德，最大限制地降落审计危险。
参考文献：
①中华国民共和国财政部等．企业外部节制根基标准[M]．北京：中国财政经济出书社，2008：1—5
②中华国民共和国财政部等．企业外部节制审计指引. 财会〔2010〕11号
③谢晓燕，张龙平，李晓红．我国上市公司整合审计研讨[J]．管帐研讨，2009（9）：88—94
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 008
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02
我国外部节制实际的研讨是在比来两年睁开的，首若是我国颁发了《企业外部节制根基标准》后，注册管帐师会增添一项新的审计停业——外部节制审计，是以良多学者从实际和实务操纵方面起头切磋外部节制审计。
《企业外部节制审计指引》第五条划定，注册管帐师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许零丁停止外部节制审计，也可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许将外部节制审计与财政报表审计整合停止（下称“整合审计”）。我国对外部节制查核和财政报表审计干系和外部节制审计和财政报表审计干系的研讨文献首要观点以下。
1 外部节制查核和财政报表审计干系
吴文军[1]（2001）对外部节制查核与传统的管帐报表审计之间的干系作出阐述：自力审计的停业规模从管帐报表鉴证拓展到外部节制报告鉴证的底子缘由是运营操持义务的演化；外部节制查核是对进程的鉴证，而管帐报表审计是对功效的鉴证，是以在报告实际上，外部节制查核必然会对管帐报表审计产生必然的影响。
肖强[2]（2003）阐述了外部节制评审在审计中的感化在于：评审外部节制有助于必定公道的审计法式，前进审计效力；评审外部节制，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许赞助审计职员必定审计法式的实行程度，即必定审计职员的使命体例、抽点及审计规模等；健全的外部节制，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许保障审计测试的品德。
张龙平、朱锦余[3]（2002）以为，对企业外部节制有用性停止评价并出具查核报告是我国注册管帐师的一项新停业， 先容了外部节制查核与管帐报表审计中对外部节制研评的干系。
袁文龙[4]（2007）以为，财政报告外部节制评价与管帐报表审计中对内控测试，既有接洽，又有辨别。二者的接洽有5点：一是实际规模不异，均是与管帐报表相干的外部节制；二是实行的根基法式不异，均包罗对相干外部节制的领会、测试和评价；三是所操纵的体例不异，都可接纳扣问、察看、查抄、从头履行等体例领会和测试相干外部节制；四是二者的履行者可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许是同一管帐师事件所的同一注册管帐师；五是二者的论断可彼此操纵，即财政报告外部节制评价。二者首要辨别有4点：一是方针差别，财政报告外部节制评价的方针是对被评价单元与管帐报告相干的内控有用性颁发定见；管帐报表审计中对外部节制测试的方针是在领会、测试与管帐报表相干的外部节制的底子上，评价其节制危险，再根据节制危险评价功效订正审计打算和必定本色性测试的性子、时辰和规模，进而对管帐报表颁发审计定见。二是实际规模差别，财政报告外部节制评价的实际规模是被评价单元与管帐报告相干的一切外部节制的设想和履行环境；管帐报表审计中对外部节制测试的规模分为领会规模和测试规模，其领会规模首若是一切与管帐报表相干的外部节制，测试规模是领会、初评后必定拟依靠的相干外部节制；后者的实际规模可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许比前者小良多。三是对内控有用性评价论断的精确程度请求差别，因为财政报告外部节制评价要对财政报告外部节制的有用性间接颁发评价定见，是以请求评价论断有较高程度的保障程度；因为管帐报表审计中对外部节制的测试只是打算本色性测试的首要根据，是以对其有用性的评价可不请求很精确，如对其有用性可作激进评价，仅赐与极低的相信度，如许只增添了本色性测试的使命量，会影响审计效力，普通不会影响审计成果，但要避免对其有用性作出过于悲观的评价，不然会增添审计危险。四是测试数目差别，因为对外部节制有用性评价论断精确程度请求差别，是以请求的测试规模和数目也差别，因为财政报告外部节制评价须要对外部节制有用性作出主动的、较高程度的保障，须要汇集充实、得当的证据撑持查核论断，是以须要实行较多的测试。
孙银刚[5]（2008）以为外部节制审计根据审计的规模、重点及体例，既可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许作为自力的审计名目构造实行，也可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许作为实行其余审计勾当的一个法式或流程，以便前进审计使命效力和品德，削减审计危险。
2 外部节制审计和财政报表审计干系
毛敏[6]（2006）经由进程对美国财政报告外部节制审计准绳的鉴戒，指出 PCAOB 的AS2 设想了综合审计情势。综合审计情势是财政报表审计与财政报告外部节制审计的连系，经由进程零丁并行的进程同时完成两种审计方针，审计职员可经由进程财政报表审计的发明来查抄外部节制是不是有用，也可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许经由进程财政报告外部节制审计获得的发明和论断，赞助审计职员更好地打算和实行审计法式，以必定财政报表是不是公道地抒发。
陈华文、李荣[7]（2007）以为 PCAOB 的 AS2 存眷的是财政报告外部节制的审计使命，和这项使命与财政报表审计的干系题目。这项综合的审计会产生两份审计定见：一份针对财政报告外部节制，别的一份针对财政报表。对外部节制的审计触及以下内容：评价操持政府就公司财政报告外部节制有用性评价的进程；评价财政报告外部节制设想和履行的有用性；构成对财政报告外部节制是不是有用的审计定见。
谢晓燕、张心灵[8]（2009）从外部节制审计产生的背景、相干的观点必定及其与财政报表审计的接洽干系动身，接纳比拟研讨的体例，经由进程对财政报告外部节制审计与财政报表审计二者接洽干系的比拟阐发，提出我国拟定外部节制审计准绳的挑选：对财政报表审计和企业外部节制审计停止整合。并提出明白睁开外部节制审计停业的评价标准，拟定外部节制审计指引和操纵指南等完美我国外部节制审计轨制的倡议。
3 整合审计
文献[9-11]研讨以为，我国在上市公司中行将奉行的外部节制审计在实际和实际方面都具备可行性， 并且将外部节制审计和财政报表审计整合停止，必将对前进审计效力、阐扬审计的协同效应和终究前进财政信息品德起到底子性的鞭策感化。作者从审计方针、审计打算、审计实行和审计报告4个大的方面停止整合的阐发，归结各个进程具体的整合点， 此中，审计方针的整合点是前进财政信息品德，审计打算的整合点是操纵不异的首要性程度，审计体例挑选的整合点是危险导向、自上而下，审计法式操纵的整合点是节制测试，审计证据汇集的整合点是获得的证据彼此操纵，对作弊的斟酌的整合点是因外部节制缝隙而致使作弊的节制毛病谬误，审计报告的整合点是出具归并报告或自力停止报告。经由进程以上研讨为我国注册管帐师睁开整合审计停业供给实在可行的操纵性倡议。
裘宗舜、周洁[12] （2009）对财政报告外部节制审计与财政报表审计停止了比拟，指出二者的辨别在于：审计内容及规模差别；对外部节制有用性评价论断的精确程度请求差别；对外部审计师的职业判定才能请求差别；对外部审计师的义务请求差别。二者的接洽在于：方针不异；法式接洽干系；体例不异且有所改良。
李锦 [13]（2010）从危险导向审计作为二者的整合根据动手阐发了整合审计的流程：从审计打算、审计使命到审计报告的出具。王美英、郑小荣[14]（2010）就具体整合审计的法式和体例停止研讨。
根据上述阐发可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许获得以下启迪：明白审计方针，整合审计观点；前进审计职员的本质，明白审计义务；同一评价标准，开端实行财政报告外部节制审计。从已履行外部节制审计的国度的经历来看，外部节制审计和财政报表审计彼此影响，为了节俭审计本钱和审计本钱，二者的使命功效可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许彼此操纵。鉴于二者的接洽干系性，将外部节制审计和财政报表审计停止整合，有助于前进审计效力，保障审计品德。在对外部节制审计与财政报表审计停止整合时，注册管帐师该当有用、协同地打算和履行审计使命，以完成二者的方针。在审计进程中既要斟酌外部节制审计得出的论断对财政报表审计的影响，也要斟酌财政报表审计得出的论断对外部节制审计的影响。颠末文献梳理发明，在我国研讨外部节制查核和财政报表审计干系的文献较多，而研讨外部节制审计和财政报表审计干系包罗整合审计的文献较少，处于开端切磋阶段。
4 总 结
懂得审计指引中有关审计整合的这一划定，要明白两点：一是外部节制审计与财政报表审计是两种差别的审计停业，两种审计的方针差别；二是外部节制审计与财政报表审计可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许整合起来停止。
4.1 外部节制审计与财政报表审计的异同
外部节制审计请求对企业外部节制设想和运转的有用性停止测试，在财政报表审计中，也请求领会企业的外部节制，并在须要时测试节制，这是两种审计的不异的地方，也是整合审计中应整合的局部。但因为两种审计的方针差别，审计指引请求在整合审计中，注册管帐师对外部节制设想与运转的有用性停止测试，要同时完成两个方针：
（1）获得充实、得当的证据，撑持在外部节制审计中对外部节制有用性颁发的定见。
（2）获得充实、得当的证据，撑持在财政报表审计中对节制危险的评价功效。
4.2 两种审计的整合
财政报告外部节制审计与财政报表审计凡是操纵不异的首要性（或首要性程度），在实务中二者很难分隔。因为注册管帐师在审计财政报表时需获得的信息在很大程度上依靠注册管帐师对外部节制有用性得出的论断。注册管帐师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许操纵在一种审计中获得的功效为别的一种审计中的判定和拟实行的法式供给信息。
实行财政报表审计时，注册管帐师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许操纵外部节制审计的功效来点窜本色性法式的性子、时辰支配和规模，并且可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许操纵该功效来撑持阐发法式中所操纵的信息的完全性和精确性。在必定本色性法式的性子、时辰支配和规模时，注册管帐师须要稳重斟酌辨认出的节制毛病谬误。
实行外部节制审计时，注册管帐师须要评价财政报表审计时本色性法式中发明题方针影响。最首要的是，注册管帐师须要重点斟酌财政报表审计中发明的财政报表错报，斟酌这些错报对评价内控有用性的影响。
研讨是不是具备将二者整合审计的须要性和可行性，财政报表审计方针是公道保障管帐报表的公道性，而财政报告外部节制审计是公道保障外部节制的有用性，固然二者有所差别，可是，其终究方针都是为使报表操纵者获得靠得住的财政信息，是以，二者的整合才成心义。研讨得出整合审计的实行思绪和要点。其次，研讨具体的操纵进程，整合审计可从审计方针的整合、审计打算的整合、审计实行进程的整合和审计报告的整合4个方面具体实行，此中，审计实行进程从审计体例的挑选、审计实行的操纵、审计证据的汇集和对作弊的斟酌4个方面停止整合斟酌。最初，在实务中是不是可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许接纳实际上所提出的整合体例须要考证，
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财政报表的审计首若是财政信息的可托度并且降落财政报表审计操纵者信息危险的一种鉴戒体例，同过如许的观点中领会到此刻的情势，在鉴戒中懂得是很是首要的。从第一步的财政报表审计在到外部的审计，如许的体例都是使财政报表加倍具备精确性，使财政报表的思绪清晰了然。
（一）财政报表审计使命中所碰到的题目
在财政报表的审计进程中城市碰到各类百般的题目，而这些题方针存在都不更好的处置体例，使题目一向存在，构成潜伏的危险。经由进程对实际中的近况停止领会总结出首要存在题目是，报表在审计的进程中，不存眷细节，使审计使命不加倍详尽的查抄，构成严峻的影响。
（二）在外部节制审计中存在的严峻题目
在审计使命中外部的查核中更是存在严峻杂乱的迹象，在外部的审计中，彼此之间不更好的监视体例，使题目一向存在。判定外部节制是不是存在严峻毛病谬误是以节制可否实时避免或发明财政报表呈现严峻错报为根据的，可是，财政报表审计与外部节制审计中对首要性程度的判定上呈现严峻题目。
（三）在思绪和实际中所碰到的坚苦
财政报表审计和外部审计中思绪不清晰是首要题目，在思绪不明白的环境下就将持续在实际中实行，迫使审计使命的周密性遭到严峻的影响。将两种思绪在整合的进程中不加倍有用的整合打算，使整合的思绪加倍紊乱，在实际中得不到更好的操纵。
2处置财政报表审计与外部节制审计中题目并提出处置定见和有用体例
财政报表的审计和外部节制审计使命的首要性，能在实际中更好的表现出其所存在的意思，使财政的操持加倍清晰，财政的操纵环境能获得更好的晋升。在实际傍边，财政报表审计与外部节制审计的思绪停止整合时，将思绪加倍清晰化，使一个完全的思绪能在实际中更好的操纵。
（一）对财政报表审计使命领会
在财政报表的审计中，处置题方针首要手腕为：在对报表停止审计的进程中，要对报表中的每项都要严酷详尽的查抄，从使命中阐发这一项中是不是存在哪些题目，在对报表中的使命有差别定见时，该当在外部审计中停止提出，并且标明缘由，为更好的阐发缘由做好铺垫。
（二）处置外部节制审计使命的思绪
在外部审计的使命中，彼此之间的审计的进程中，要对每项使命都要详尽的查抄核阅，并从中找到所存在的潜伏题目，将题目在外部中提出，经由进程会商的体例对所存在的题目给出公道的处置定见。在外部审计进程中彼此之间不能停止庇护，有题目就要停止提出，使题目能加倍实时的获得处置，将题目灭杀在抽芽中。
（三）整合思绪及实际的有用体例
危险评价是整合的底子，在财政报表审计中，注册管帐师应充实辨认和评价财政报表严峻错报危险，以设想和实行进一步的审计法式应答评价的错报危险，要做到彼此填补，使使命的进程中能更好的完成审计使命。在整合的思绪的中要斟酌两种思绪在整合的进程中存在哪些弊病，将弊病可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许获得有用的处置。整合的思绪要清晰，思绪要遵照审计使命的首要思惟来定制，将审计使命中的重点都在思绪中清晰的表现出来，使思绪加倍具备实际性，能在实际的使命中获得更好的操纵，在实际中加倍有用的表现出思绪整合的首要性。在实际中要不时改良思绪中所存在的题目，从实际中能更好的察看出思绪题目，将如许的题目给出公道的处置体例，使思绪加倍完全，并且在实际中更是起到关头的感化。
【关头词】审计定见 审计报告 外部节制审计 财政报表审计
一、弁言
2007 年，美国公家公司管帐监视委员会公然了第5 号审计准绳，《与财政报表审计整合的财政报表外部节制审计》，准绳划定了外部节制审计法式和外部节制的体例，准绳还表现要尽可以或许或许或许或许或许或许在致使财政报表产生严峻错报之前找出外部节制的严峻毛病谬误。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等连系了《企业外部节制根基标准》，该标准请求在深市和沪市上市的公司应答本公司的外部节制有用性停止自我评价，并且公然表露企业年度的外部节制自我评价报告，在停止审计停业时，需礼聘具备专业天资的管帐师事件所来停止企业外部节制有用性的审计勾当。2014 年，财政部连系证监会了《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第21 号——年度外部节制评价报告的普通划定》，明白了外部节制评价报告构成身分，须要表露的首要内容及相干请求。
被出具非标准财政报表审计定见的上市公司数目自2011 年以来逐年递加，且所占百分比也在逐年降落，可是被出具非标准外部节制审计定见范例的上市公司数目自2011 年以来却逐年增添，且所占百分比也逐年增添。本文拔取了2013 年度外部节制审计报告和财政报表审计报告均为非标准定见的代表企业华锐风电，和外部节制审计报告为非标准定见但财政报表审计报告为标准无保留定见的代表企业上海家化停止案例阐发，旨在切磋外部节制审计定见对财政报表审计定见的影响。
二、外部节制审计报告与财政报表审计报告表露近况阐发
（一）2011—2013 年上市公司财政报表审计报告定见汇总
中国注册管帐师协会发布数据，停止2014 年4月30 日，共有40 家证券资历的管帐师事件所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财政报表审计报告，在这些财政报表审计报告中，包罗有2 450 份标准无保留的审计定见，57 份带夸大事变段的无保留定见，22 份保留定见，和5 份没法表现定见的审计报告。见表（1）。
与此同时，停止2014 年4 月30 日，共有40 证券资历的管帐师事件所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度外部节制审计报告。在这一千多份的外部节制审计报告中，有1 096 份是标准无保留定见外部节制审计报告，35 份是带夸大事变段的无保留定见，9 份否认定见，和1 份没法表现定见的外部节制审计报告。见表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司外部节制审计报告定见汇总
（三）2011—2013 年被出具非标准外部节制审计报告的上市公司财政报表审计定见汇总
同时被出具非标准财政报表审计定见和非标准外部节制审计定见的上市公司2011 年不，2012年只需6 家，在2013 年却到达了21 家。
（四）非标外部节制审计报告增添缘由阐发
（1）外部节制毛病谬误构成影响逐步增大。最近几年来外部节制的相干律例细则不时颁发出来，从框架布局到具体内容不时细化。出格是在2014 年最新的《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第21号——年度外部节制评价报告的普通划定》，明白了外部节制评价报告构成身分，说了然需表露的内容及请求，并且还供给了可供注册管帐师参考的外部节制审计报告模板。是以，外部节制评价向着加倍标准化、标准化的标的方针成长。
（2）审计定见的客观性进一步前进。注册管帐师在外部节制审计方面的专业性愈来愈高，经历愈来愈丰硕，同时职业品德也有所前进，勇于表露被审计单元外部节制的毛病谬误。
（3）企业外部节制正视程度前进。熟悉到外部节制对企业成长的首要性，主动接管注册管帐师出具的外部节制审计定见，并在外部节制自我评价报告中表露，提出处置题方针可行性打算和打算。
三、外部审计报告与财政报表审计报表案例阐发
（一）案例背景
华锐风电科技股分无限公司是一家以风电为主的新动力企业，首要停止差别风电机组的研发、制作和发卖。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的外部节制审计报告和财政报表审计报告。此中，外部节制审计定见为否认定见，财政报表审计定见为保留定见。上海家化连系股分无限公司是我国化装操行业中第一家上市企业，产物笼盖化装品、家居照顾护士用品等，具备国际水准研发和泛博的花费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，外部节制审计定见为否认定见，但财政报表审计定见却为标准无保留定见。
（二）案例阐发
1. 华锐风电
（1）华锐风电公司未能对什物资产实行有用节制，在对2013 年年底的存货停止了周全追查后，发了然账实不符的环境，什物比拟拟账面金额，存在126 853.54 万元的完美。因为公司对存货清点功效还不查对完成，是以，在还不获得充实、得当的审计证据的环境下，注册管帐师没法实行须要审计法式，从而对清点功效和由此所影响的存货、资产减值丧失、操持用度等管帐科目没法确认。并且在对敷衍账款停止函证时，发了然较多来往不符的景象，在该景象下注册管帐师以为没法实行替换法式以获得充实、得当的审计证据。
（2）华锐风电公司2013 年年底在其母公司财政报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已持续两年呈现吃亏。此中母公司在 2012 年与2013 年别离获得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司将来的红利环境不必定，注册管帐师以为没法必定这一事变对公司财政报表的影响是不是得当。
（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 和2014年 1 月别离收到来自中国证监会的两封《备案查询拜访告诉书》，证监会决议起头对华锐风电公司停止备案查询拜访。停止到审计报告签发日，证监会的相干查询拜访使命仍未竣事，是以，注册管帐师没法判定查询拜访论断可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对华锐风电公司财政报表产生的影响。
2. 上海家化
（1）因为上海家化并不表露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的接洽干系买卖事变，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政羁系体例决议书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化产生的接洽干系买卖违背了相干的法令律例。注册管帐师以为，上海家化对接洽干系买卖未能停止有用节制，并且因为接洽干系方买卖的未能实时辨认会影响财政报表中与接洽干系方有关的数据的完全性和精确性，致使外部节制设想的生效。固然上海家化在2013 年12 月表现对上述毛病谬误已停止了整改，但因为运转时辰不长，是以不能认定整改有用。
（2）注册管帐师以为上海家化在2013 年之前及此后与代加工厂产生的拜托加工买卖在管帐处置体例上不分歧，由此认定局部上海家化子公司并未成立发卖返利和运输费等有关的外部节制。这一毛病谬误会致使财政报表中触及发卖用度和运输用度等相干买卖的完全性、精确性和停止性产生误差，是以认定相干外部节制设想生效。
（3）注册管帐师发明在2013 年12 月31 日的财政报表中，财政职员将本应计入其余敷衍款科方针用度计入了敷衍账款科目，影响到财政报表多个管帐科方针精确性，是以以为上海家化的财政职员的专业素养不够，构成管帐处置的过失。注册管帐师申明在2013 年年度财政报表审计中，已斟酌了上述严峻毛病谬误对审计法式的性子、时辰支配和规模的影响。是以，否认的内控审计定见并未对上海家化2013 年年度财政报表出具的审计报告定见产生影响。可是在华锐风电外部节制审计报告中看出，因为对存货等什物资产贫乏有用的外部节制，致使了财政报表审计报告中保留定见事变一、二对资产欠债表中的“存货”“应收账款”“资产减值丧失”“操持用度”“发卖用度”等管帐科目产生严峻影响，这些严峻毛病谬误都是属于财政报表条理产生的。是以可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许看出，外部节制审计定见与财政报表审计定见干系慎密，外部节制财政报表条理的毛病谬误会对财政报表审计报告定见产生严峻影响。
四、论断
华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的外部节制审计报告均被出具了否认的定见，华锐风电被出具的财政报表审计报告是保留定见，上海家化被出具的财政报表审计报告倒是标准无保留定见。本文阐发，只需当外部节制呈现财政报表条理毛病谬误时，才会对财政报表产生影响，从而激发财政报表审计非标准审计定见的呈现。在存眷非标准的外部节制审计定见时，应注重报告中所触及的毛病谬误是不是为财政报表条理的毛病谬误，若是是则对财政报表审计定见影响大；若是不是则对财政报表审计定见影响较小。别的，即便企业昔时被出具了非标准的外部节制审计定见，并且外部节制毛病谬误为非财政报表条理，但因为其所具备的滞后性，仍然有可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许会影响到此后年度的财政报表审计报告的定见。
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一、财政报表审计与外部审计辨别
2012年，归入外部节制审计实行规模的853家上市公司中，除20家公司零丁实行外部节制审计外，其余833家公司均接纳外部节制审计和财政报表审计彼此整合的情势。这标明，整合审计是今朝上市公司外部节制审计的支流体例。在周全阐发整合审计的须要性之前，必须在实际上切磋财政报表审计和外部节制审计的辨别：
第一，审计定见的辨别：财政报表审计仅需对财政报表不存在严峻错报出具审计定见，固然外部节制对财政报表不存在严峻错报很首要，但财政报表审计报告普通不须要对外报告外部节制环境。而外部节制审计则须要对企业在财政和非财政方面的外部节制做出严酷的评价，其偏重点差别致使了审计定见颁发的辨别：1、在外部节制审计中，注册管帐师发明企业财政报告外部节制存在严峻毛病谬误，该当出具否认定见的外部节制审计报告。若是该外部节制严峻毛病谬误还不引发企业财政报表的严峻错报，注册管帐师则出具无保留定见的财政报表审计报告。2、注册管帐师对企业财政报告颁发否认定见，象征着财政报告的体例不合适合用的管帐准绳和管帐轨制的划定，这类环境下，企业的外部节制也凡是存在严峻毛病谬误，该当出具非标准定见的外部节制审计报告。
第二，对被审计单元的辨别：财政报表审计是为了前进被审计单元财政报表的可相信程度，对存眷被审计单元财政环境的银行而言加倍存眷；而外部节制审计是对保障企业财政报告品德杰出和其余外部节制获得运转的审计，对存眷被审计单元操持的投资者而言加倍存眷，其有助于投资者在财政报表审计定见范例底子上，深切阐发企业外部节制环境、投资危险和投资代价。
第三，审计法式、审计内容的辨别：1、对外部节制领会和测试的方针差别：注册管帐师在财政报表审计中评价外部节制的方针，是为了判定是不是可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许响应削减本色性法式的使命量，和撑持财政报告的审计定见范例。在外部节制审计中评价外部节制的方针，则是为了对外部节制本身的有用性颁发审计定见。2、外部节制测试规模存在辨别。注册管帐师在财政报表审计中，根据本钱效益准绳可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许接纳差别的审计战略，对某些审计范畴，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许不停止外部节制测试法式。而在外部节制审计中，注册管帐师必须停止外部节制测试法式，注册管帐师该当针对每审计范畴获得节制有用性的证据，以便对外部节制全体的有用性颁发定见。3、外部节制测试功效所要到达的靠得住程度不完全不异。在财政报表审计中，对节制测试的靠得住性请求相对较低，注册管帐师测试的样本量也有必然的弹性。在外部节制审计中，注册管帐师则须要获得外部节制有用性的高度保障，是以对节制测试的靠得住性请求较严，节制测试的样本量挑选相对弹性较小。
二、整合审计的须要性阐发
从上述审计定见的辨别、对被审计单元的辨别，和审计法式、审计内容的辨别可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许得悉：外部节制审计自力于财政报表审计。但在审计手艺、审计实务使命中，二者审计情势、审计法式等存在着良多可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许彼此鉴戒的地方，在一项审计中发明的题目还可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许为别的一项审计供给线索和思绪。
今朝，美国《萨班斯―奥克斯利法案》和日本《金融商品买卖法》均请求由出具财政报表审计报告的管帐师事件所对企业财政报告外部节制停止审计，将企业外部节制审计定位在整合审计。美国的一项查询拜访也闪现，企业履行《萨班斯―奥克斯利法案》404条目第二年的本钱比第一年降落46%，将两项审计使命更好地整合起来则是此中的一个首要缘由。为此，我国《企业外部节制审计指引》也倡导将二者整合停止，具体缘由以下：
第一，两种审计使命存在重合：外部节制审计是指注册管帐师对外部节制设想和运转的有用性停止审计并颁发审计定见，注册管帐师要领会和测试外部节制获得外部节制在充足长的时期（可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许短于财政报表涵盖的全部时期）内运转有用的证据。二者今朝均接纳危险导向审计情势，在财政报表审计中，注册管帐师也必须领会外部节制，在评价认定条理严峻错报危险时预期节制的运转是有用的，并在仅实行本色性测试法式缺乏以供给认定条理充实、得当的审计证据时实行节制测试。对拟相信的外部节制，注册管帐师要测试其在全部审计时期内的有用性。是以整合审计可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许削减审计使命量，前进审计效力。
第二，审计定见可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许彼此撑持，前进审计品德。一方面，外部节制审计中，注册管帐师在对外部节制有用性构成论断时，应同时斟酌财政报表审计中节制测试的功效，若财政报表审计的功效标明相干认定中存在严峻错报，而现有的外部节制不能避免或发明并改正严峻错报，则凡是标明外部节制存在严峻毛病谬误。别的一方面，在财政报表审计中，也要操纵外部节制审计中节制测试的功效。外部节制审计中发明的毛病谬误会影响注册管帐师做出的节制危险评价论断，进而影响本色性测试的性子、时辰和规模。
三、整合审计案例阐发
财政报表审计和外部节制审计之以是要整合，其焦点在于财政报表审计须要对外部节制的领会与测试，而外部节制审计则是外部测试是不是有用出具审计定见。以是以下经由进程案例阐发财政报表审计和外部节制审计之间的接洽和辨别：
第一，北大荒2012年的外部节制审计定见中表露：北大荒及其子公司操持层超越操持权限审批操纵资金，未能对子公司实行有用节制。如：子公司黑龙杨岱投资操持公司向哈尔滨乔仕房地产开辟公司供给燕徙告贷50000万元，此中19000万元被该公司调用，按条约商定有16000万元过期未发出。（2）北大荒在资产减值测试、按期查对来往金钱、依法获得涉税凭据和精确计缴税金等方面存在毛病谬误，未能有用履行《公司资产减值提取和资产丧失处置外部节制轨制》和《财政操持轨制》等有关划定。因为上述事变，中瑞岳华管帐师事件所对被审计单元的外部节制审计出具了否认定见。
而在2012年北大荒审计报告中表露事变：北大荒公司归并资产欠债表其余应收款年底余额中，有69375万元属于对归并规模之外房地产开辟公司的告贷。停止本报告日，咱们对北大荒公司对该等其余应收款计提的坏账筹办 13636 万元未能获得充实的审计证据以判定北大荒公司对这些其余应收款计提的坏账筹办是不是充足和充实。故中瑞岳华管帐师事件所对北大荒出具了保留的审计定见，这与外部节制审计报告中说起的减值事变也有慎密亲密的干系。
第二，江淮汽车2012年的外部节制审计定见中表露：经向国度质检总局备案，根据江淮汽车董事会2013年3月28日第三届十二次集会审议经由进程的《对召回局部同悦轿车的议案》，江淮汽车拟自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日出产的同悦轿车117072辆。因为上述事变，华普天健管帐师事件所出具了带夸大事变段的无保留定见的外部节制审计报告。因为上述事变并未影响企业财政报表是不是存在严峻错报，华普天健管帐师事件所对企业2012年的财政报表审计出具无保留定见。
第三，深六合2012年的外部节制审计定见中表露：2013年3月15日，深建字（2013）39号文责令深圳市六合混凝土无限公司（南山区西丽镇茶光路北站）破产整理一年。深圳市住房和扶植局在2012年预拌混凝土出产企业天资静态查对中发明深圳六合远东混凝土无限公司实际处于无出产场合、无装备、无职员状况，已不合适天资条件请求。因为上述事变，大华管帐师事件所出具了带夸大事变段的无保留定见的外部节制审计报告。因为上述事变使得注册管帐师必须在财政报表审计报告中表现审计报告操纵者注重该事变，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许影响企业财政报表是不是存在严峻错报，以是大华管帐师事件所对企业2012年的财政报表审计出具带夸大事变段的无保留定见，夸大事变段与企业外部节制审计报告不异。
从上市公司财政报表审计定见和外部节制审计定见可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许发明，二者审计定见并非完全分歧，在实例中首要分为五种组合环境：
1、企业外部节制不存在毛病谬误，则注册管帐师根据财政报表审计测试的功效，对企业是不是存在严峻错报出具审计定见。
2、企业外部节制存在毛病谬误，该外部节制毛病谬误与财政报表相干，故二者都须要出具非标准审计定见。
3、企业外部节制存在毛病谬误，该外部节制毛病谬误与财政报表有关，以是外部节制审计定见须要出具保留或否认定见，财政报表审计可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许出具标准审计定见。
4、企业外部节制审计外部节制存在毛病谬误，该外部节制毛病谬误并不与财政报表审计间接相干，可是注册管帐师以为该外部节制毛病谬误对公司的影响仍然存在不必定性，故财政报表审计须要出具带有夸大段的无保留定见。
5、企业外部节制存在毛病谬误，与此相干的外部节制也影响到了企业财政报表，但被审计单元已根据注册管帐师的请求对财政报表停止了调剂，注册管帐师在出具否认定见的外部节制审计报告时，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许出具带夸大事变段的财政报表审计报告。
四、论断与倡议：整合审计的可行性
从上述财政报表审计和外部节制审计之间的实际和实例阐发，咱们发明财政报表审计和外部节制审计存在着很强的干系性。注册管帐师在最初出具财政报表审计定见时，若是发明严峻错报，只需被审计单元最初赞成审计调剂，注册管帐师便可出具无保留定见的审计报告。外部节制审计则差别；在外部节制审计中，若是发明被审计单元外部节制存在严峻毛病谬误，注册管帐师提请企业整改后，还要跟踪考查整改环境，才能得出节制是不是有用的论断，进而决议是不是出具无保留定见的审计报告。对注册管帐师，为了更好地实行整合审计，侧重须要从以下几个方面动手：
1、在打算审计使命：注册管帐师该当开端必定可接管的首要性程度。判定外部节制是不是存在严峻毛病谬误是以节制可否实时避免或发明财政报表呈现严峻错报为根据的。是以，财政报表审计与外部节制审计中对首要性程度的判定是不异的。
2、危险评价法式：危险评价是整合审计的底子。财政报表审计中，注册管帐师应充实辨认和评价财政报表严峻错报危险，以设想和实行进一步的审计法式应答评价的错报危险。危险评价同时也贯串于全部外部节制审计进程，企业层面节制对外部节制的有用性起决议性感化，影响着外部节制审计中停业层面节制测试及财政报表审计中本色性测试的规模。
3、注册管帐师的危险应答包罗本色性测试和节制测试：挑选拟测试的节制时，注册管帐师应斟酌证据的性子及获得的难易程度。若是有两个以上节制能应答相干认定的错报危险，则不用要测试一切节制，该当挑选更轻易获得运转有用证据的节制停止测试。当存在一项或多项严峻毛病谬误时，外部节制即被认定为有用。若是注册管帐师辨认了节制毛病谬误，在财政报表审计中注册管帐师会间接实行本色性测试法式，而在整合审计中，注册管帐师还应进一步评价外部节制，停止节制测试，必定该节制毛病谬误零丁或组合起来是不是构成外部节制严峻毛病谬误，以获得充足的证据撑持对财政报告外部节制颁发审计定见。
4、审计论断及出具审计报告：在审计论断阶段，注册管帐师应综合地评价发明的错报及辨认的节制毛病谬误，并斟酌是不是获得了充足证据撑持对财政报表是不是存在严峻错报及外部节制是不是存在严峻毛病谬误颁发审计定见。整合审计中每局部审计的功效会撑持其余局部审计的论断，注册管帐师做出节制是不是有用的论断应基于一切方面获得的节制相干信息，包罗：内控审计中节制测试的功效、报表审计中的节制测试、由错报发明的节制毛病谬误及操持层辨认的节制毛病谬误。这些信息既影响财政报告外部节制有用性的论断，也影响财政报表审计中的节制危险评价。在综合评价财政报表严峻错报危险和节制毛病谬误后，别离出具财政报表审计定见和外部节制审计定见。
二、完美外部节制审计，前进审计品德
1.扩展重点审计规模因为我国外部节制体系审计睁开的时辰较晚，今朝还处于实行的开端阶段，出格是在以后外部节制环境对外部节制体系审计实行倒霉的环境下，更该当加大对重点审计规模。我国企业外部节制实行的方针是为了起到对操持者监视的感化，从而确保企业可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许安康的成长，以是外部节制体系审计的审计重点须要找出外部节制轨制的缝隙和缺乏的地方，同时还要根据行业和企业规模的差别，拟定差别的审计打算，同时可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许将与财政报表审计相干的外部节制作为外部节制体系审计的重点规模，同时还要对其余外部节制信息增强审计。
2.接收别国经历与立异审计体例外部节制体系审计最早由美国起头实行，以是今朝列国外部节制审计准绳都是以美国为范本而拟定的，这就须要咱们在外部节制审计实行进程中要做好接收和鉴戒使命，趋利避害，做好提早防备使命。今朝经济环球化的成长步调不时加大，但这并不象征着环球外部节制节制或是外部节制体系审计准绳都要具备分歧性，实在在具体实务中，企业外部节制轨制都是针对企业本身的特色拟定的，以是差别性较大，这就决议了企业外部节制体系审计也不可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许都千篇一律。以是在今朝这类环境下，我国企业外部节制体系审计须要根据我国的实际国情，拟定与我国社会主义市场经济相合适的外部节制体系审计准绳，这亲不只需利于我国企业外部节制轨制的安康刀菜，并且对降落社会本钱也具备主动的意思。
国际审计准绳第200号(ISA 200)――《自力审计师的全体方针与根据国际审计准绳履行审计》包罗了对审计的全体观点，有助于审计师懂得审计方针和规模。准绳还界说了国际审计准绳的请求和指南各自的权势巨子性，并包罗了对审计师的最根基请求，夸大了审计师公道分歧的专业判定的首要性，和为撑持审计师观点而供给充实审计证据的须要性。从头订正和草拟的ISA 200成立了审计师的根基方针和义务，并对若何懂得一切国际审计准绳的方针、请求和指南作出领会释。
一、国际审计准绳第200号准绳订正案的变更
1.经由进程布局调剂前进准绳全体的可读性和可懂得性
现行准绳将方针和焦点请求与举例等诠释性申明材料混在一路表述，致使方针和焦点请求等重点内容覆没在冗杂的准绳中，不凸起重点，方便于懂得和履行。新订正的审计准绳《自力审计师的全体方针与根据国际审计准绳履行审计》构建了一个新体例布局，该新体例布局包罗弁言、审计师的全体方针、界说、请求、操纵及其余诠释性材料五个局部。
弁言局部包罗拟定该准绳的方针、合用规模和财政报表审计的相干划定。拟定该准绳的方针是为了标准自力审计师根据国际审计准绳履行财政报表审计的全体义务，成立自力审计师的全体方针，明白自力审计师为完成审计总方针而履行审计的性子和规模。
审计师的全体方针包罗：对财政报表全体是不是不存在由作弊或毛病致使的严峻错报获得公道保障，使得注册管帐师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对财政报表是不是在一切严峻方面根据合用的管帐准绳和相干管帐轨制体例颁发审计定见，根据审计准绳的划定，根据审计发明对财政报表出具审计报告，并与操持层和操持层不异。
界说局部瞄准绳中包罗合用的财政报告观点框架、审计证据、审计危险、审计师、查抄危险、财政报表、汗青财政信息、操持层、错报、条件、专业判定、职业思疑立场、公道保障、严峻错报危险和操持层等术语停止具体的诠释。
审计师履行该准绳应遵照的请求包罗与财政报表审计相干的职业品德请求、职业思疑立场、职业判定、充实得当的审计证据和审计危险和根据审计准绳的划定履行审计使命等。
操纵及其余诠释性材料供给了准绳的背景信息和履行准绳的进一步申明和指引，但这一局部内容并不构成对审计师的请求，仅用于赞助得当懂得和操纵准绳。新订正的准绳将诠释性申明材料、举例等外容放入操纵材料中，避免了方针和焦点请求覆没在冗杂的准绳中，便于懂得和履行，更能凸起重点。
2.该准绳进一步夸大了审计师公道分歧的专业判定的首要性
准绳中的请求局部划定审计师在打算和履行财政报表审计进程中应操纵职业判定。职业判定是审计准绳不可贫乏的局部，是财政报表审计的精华局部。可是，因为审计师的职业才能、经历程度和危险偏好存在个体差别，在操纵职业判定时会致使较大的差别。为更好的标准和指点审计师操纵职业判定，ISA200在操纵及其余诠释性材料局部对审计师操纵职业判定提出了具体请求和指南。
审计师履行审计进程中必须操纵职业判定，出格是对以下环境的斟酌：首要性和审计危险；为合适ISAs请求和汇集审计证据履行审计法式的性子、时辰和规模，评价所获得的审计证据是不是充实、得当和是不是仍需履行其余审计法式；评价操持层对接纳财政报告框架的判定，根据所获得的审计证据构成审计定见。对职业判定的评价根据是审计师所作的判定是不是反应了审计师精确操纵审计和管帐准绳和得当反应审计师在审计报告日前所知悉的实际和环境(或与这些实际和环境分歧)。审计师操纵职业判定要基于他们所领会的实际和环境，并要贯串于审计进程的一向。
二、我国审计准绳第1101号准绳与ISA200订正案的比拟阐发
中国注册管帐师审计准绳第1101号一财政报表审计的方针和普通准绳分为八章，具体包罗：总则、财政报表审计的方针、与财政报表审计相干的职业品德请求、财政报表的审计规模、职业思疑立场、公道保障、审计危险和首要性、附则。我国审计准绳第1101号准绳与ISA订正案在布局和具体划定都存在着较大的差别。
1.中国审计准绳不成立注册管帐师的全体方针。中国审计准绳第1101号――财政报表审计的方针和普通准绳，仅提出了财政报表审计的方针，而不成立注册管帐师的全体方针。
2.中国注册管帐师审计准绳贫乏界说局部，瞄准绳中包罗的术语仅在相干的条例中停止响应的诠释。
3.中国审计准绳第1101号将财政报表审计分为财政报表审计的方针、财政报表的审计规模和审计危险和首要性，而ISA200将这三局部同一在财政报表审计一章中表述。
4.我国审计准绳将对注册管帐师的请求分为与财政报表相干的职业品德和职业思疑立场，而ISA将对审计师的请求同一在一章表现。
5.对履行准绳的进一步申明和指引不包罗在准绳中，而是经由进程操纵指南来做出相干划定。
三、国际审计准绳第200号准绳订正对我国审计准绳拟定的启迪
我国于2006年2月了新的审计准绳体系，完成了与国际趋同的方针，与本来的自力审计准绳体系比拟，不管是在审计理念仍是在审计体例上都有了很大的前进。但同时，IAASB也加速了订正更新国际审计准绳的步调，从头订正和草拟的ISA 200的对IAASB根据清晰化标准所草拟的准绳的诠释而言，是明白相干准绳的一个里程碑式的前进。这对我国审计准绳的进一步完美有很强的鉴戒意思。
1.必定注册管帐师的全体方针
ISA200提出的审计师全体方针是，对财政报表全体是不是不存在由作弊或毛病致使的严峻错报获得公道保障，使得注册管帐师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许颁发审计定见，根据审计发明对财政报表出具审计报告，并与操持层或操持层不异。为了完成全体方针，注册管帐师在打算和实行审计使命时该当操纵相干审计准绳划定的方针。在操纵划定的方针时，注册管帐师该当当真斟酌各项审计准绳之间的彼此干系，必定是不是有须要实行除审计准绳划定之外的其余审计法式，以完成审计准绳划定的方针，并评价是不是已获得充实、得当的审计证据。注册管帐师的全体方针在审计准绳中具备严峻的指点感化，注册管帐师的全体方针的感化是统驭各项审计准绳划定的方针，而各项审计准绳划定的方针是接洽全体方针和准绳请求之间的桥梁。是以，咱们在拟定审计准绳进程中应成立注册管帐师的全体方针，管辖各项审计准绳划定的具体方针。
2.增添界说一章，瞄准绳中包罗的术语停止诠释
中国注册管帐师审计准绳第1101号瞄准绳中触及的术语的诠释分手的各准绳条例中，致使了准绳划定的焦点内容覆没在各类诠释中，重点不凸起，方便于懂得和履行，而将对各术语的诠释作为自力的一局部列示，既能凸起准绳划定的焦点内容，也将有益于注册管帐师的懂得，从而前进准绳的了了度。
将准绳的操纵指南归入到准绳中，前进操纵指南的权势巨子性。
3.对注册管帐师的请求应增添职业判定
一、相干背景和轨制先容
21世纪以来，美国的安稳、安达信、世通等多家着名的企业、事件所不时被曝出企业存在有严峻的财政作弊题目，这些财政题目与企业本身外部节制机制生效慎密亲密相干；我国中航油、银广夏、万福生科等企业也几次曝出外部节制存在严峻的缝隙，进而也对财政报表产生了严峻的负面影响。可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许看出，因为外部节制机制的不健全，或外部节制轨制只是流于情势而非真正地起到节制和防备的感化，致使大批财政报告讹诈案例是由外部节制的生效引发的，严峻影响了企业财政报表的公道抒发。
2008年，财政部、审计署、证监会、银监会等连系了《企业外部节制根基标准》，对本公司的外部节制有用性停止自我评价成了沪深两市上市公司的根基请求，同时请求他们公然表露企业年度的外部节制自我评价报告；在财报审计停业停止的同时，需礼聘具备专业天资的管帐师事件所来停止企业外部节制有用性的审计勾当。2014年，财政部连系证监会了《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第21号――年度外部节制评价报告的普通划定》，明白了外部节制评价报告构成身分，须要表露的首要内容及相干请求。
企业内控审计轨制的成立和履行，使得企业的外部节制逐步获得完美，外部节制可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许在必然程度上提早对企业的作弊和严峻错报起到停止感化。财政报告严峻错报和作弊的产生请求审计使命可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许发明题方针泉源，在错报和作弊产生之前就被停止，使企业的丧失降到最低，这便是今朝企业界推重的外部节制审计和财政报表审计连系所能到达的最高方针。
二、相干研讨环境
今朝，国际外学者对单一审计定见影响身分的研讨较为普遍和深切，但针对内控审计定见和财报审计定见之间的对应干系，大局部研讨仅从实证研讨角度证实了二者具备必然程度的相干性，并从标准研讨角度研讨了二者之间干系的实际底子。可是，对二者间定见范例偶然存在较着差别的环境，普通仅从二者实际底子的不异点与差别点来切磋，申明二者有存在较着差别的实际可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许，可是并未切磋这一差别在实务中存在的实际影响身分和缘由，贫乏连系案例对呈现这一差别的影响身分停止具体阐发的研讨。根据《审计指引》的划定，若是对外部节制颁发否认定见，注册管帐师该当必定该定见对财政报表审计定见的影响，并在外部节制审计报告中予以申明。可是经由进程查抄否认定见外部节制审计报告发明，可是个体公司并未在外部节制审计报告中予以申明。
三、否认内控审计定见下呈现的标准财报审计定见
我国的上市公司财政报表审计使命已有了几十年的汗青，而外部节制审计报告则是在近几年来才标准起来。若是一家企业在某个年度收到了标准的无保留财政报表审计定见和否认的外部节制审计定见，普通以为固然审计机构以为外部节制存在严峻题目，但必然会有点窜定见和整改体例，以保障财政报表是有用的。基于内控审计的底子是有用性，而财报审计的底子是公道性，二者在实际底子层面有穿插也有差别，是以对二者定见范例的较着不分歧，该当辩证的阐发并连系实际环境。
在2015年，沪深两市上市公司中否认内控审计定见与标准无保留财报审计定见同时呈现的环境以下：
在沪深两市中，2015年年报为否认的外部节制审计定见下呈现标准无保留财报审计定见的公司有以上五家，其余有良多非标内控审计定见下的带夸大事变段无保留定见的财报审计定见，因为典范性的缘由暂不会商。
四、具体审计危险
（一）财政报表审计定见的危险巨细
在非无保留定见的外部节制审计报告下，企业的外部节制存在严峻毛病谬误，节制危险很大，在这一环境下出具标准财政报表审计报告，其审计危险是相对较大的。
因为审计危险=严峻错报危险*查抄危险，在模子下，外部节制存在的严峻毛病谬误很可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许间接影响严峻错报危险的巨细。是以，咱们须要对这一出格环境下的审计危险巨细加以重点存眷，评价可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许呈现的审计危险，出格是因为外部节制严峻毛病谬误所带来的财政报表中存在潜伏的未被发明的严峻错报的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性。
（二）居心以较差内控审计定见袒护财政报表中的题方针可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性
在这一环境下，有很大的以较差外部节拟定见来袒护财政报表中存在的题方针可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性。一家企业确切存在严峻题目，可是在操持层与审计师之间存在不异，审计师出于其余好处的斟酌，这一环境的呈现常常伴跟着审计定见的采办行动，审计师作为感性人，偶然会以为若是认同采办行动小我收益很大，可是完全出具无保留定见的危险也很大，为了降落危险仅出具一份较差的外部节制审计定见，并同时出具标准的财政报表审计报告，在这一环境下，王慧莉（2015）以为其对股价的影响远远小于出具非无保留审计定见的财政报表审计报告所带来的影响。
如许，审计师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许表现，本身确切存眷到了企业存在的一些题目，并且出具了公道的倡议，羁系层看到确切有一个较差的审计定见，很有可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许抓紧对这一公司的羁系力度，以为其相信过分的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性很是小，从而让该环境回避操持层的羁系，很有可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许本来该当同时出具的长短无保留定见的财政报表审计报告和非无保留的外部节制审计报告。
（三）以XX公司为例，阐发标准财政报表审计报告和非无保留定见的外部节制审计报告环境下的审计危险
XX公司是一家以房地产为主营停业的上市公司，在2015年被管帐师事件所出具了无保留定见的财政报表审计报告和否认定见的外部节制审计报告。在描写外部节制毛病谬误是有如许几条：
起首是公司未能按期履行资产减值测试，或在资产减值评价进程中未发明已标明该资产产生减值的客观证据。可是又提到在体例财政报表时已做了得当调剂，将财政报表题目转移到外部节制下去，从而完成了避免了财政报表的题目表现。
第二是局部子公司的支出确认存在跨期或未查对原始凭据的环境，对这一环境，管帐师事件地点调剂报表后仅仅将其列明为外部节制题目，基于支出作弊的根基假定，管帐师很难保障在发明局部子公司支出确认的题目后，已处置了一切子公司的支出确认题目，反而存在更大支出确认题方针可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性，财政报表的审计危险程度很高。
第三是公司未能在履行外部节制监视进程中有用的履行与辨认外部节制毛病谬误并评价毛病谬误首要性的相干法式，阐发毛病谬误的性子和产生的缘由，提出整改打算，接纳得当的情势实时向董事会、监事会或司理层报告。上述严峻毛病谬误影响了财政报告及相干信息的实在完全，且未能整改。这一题目对财政报表审计定见是致命的，可是管帐师事件所仅仅将其放在外部节制审计报告的最初，较着是将题目弱化影响，以坚持股价的相对不变。
是以，咱们有较为充实的来由思疑，在XX公司的2015年度审计报告中存在严峻的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许未被发觉或公然的审计危险，事件一切很大的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性经由进程出具非无保留审计定见的外部节制审计报告，来弱化和袒护财政报表上所存在的可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许的严峻错报。
以上阐发仅从学术角度停止猜测，实际环境很是庞杂，不能以简略的逻辑猜测来申明审计中存在的题目，这里的方针是为了提示注册管帐师加大对这一环境呈现时陪同的审计危险的存眷。
五、论断和缺乏的地方
在外部节制审计报告定见范例与财政报表审计报告定见范例存在严峻不分歧的题目上，咱们须要更多的加以存眷。本来以为企业若是呈现了一个非无保留审计定见，其本身审计危险已获得了有用“开释”，可是仍然存在文中提到的环境，即审计师可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许在必然程度上经由进程别的一审计定见的填补，在必然程度上降落了对企业运营状况卑劣程度的抒发，影响了上市公司信息的有用表露。
标准财政报表审计报告和非无保留定见的外部节制审计报告环境下的审计危险首要来历于可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许存在的财政报表题方针“弱化”抒发。同时须要警戒在这一环境下可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许呈现的审计定见采办行动。
本文的缺乏的地方在于未能在统计数据的底子上对全部市场的环境做出阐发，得出有更高压服力的论断，同时难以对阐发中以为可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许呈现的审计定见采办行动做进一步的案例，将在将来持续完美论文体系和相干内容。（作者单元：上海立信管帐金融学院）
参考文献：
[1] 希格玛管帐师事件所.亚太实业2015年度外部节制审计报告[R].西安.
[2] 希格玛管帐师事件所.亚太实业2015年度财政报表审计报告[R].西安.
[3] 王慧莉.内控报告范例和财政报表审计报告范例不分歧时挽回投资者决议信念的战略研讨[J].财税研讨，2015[30].
2.外部节制审计危险模子的方针。对外部节制有用性的定见的构成是审计师查抄外部节制的首要方针，一旦企业的外部节制中具备一个或多个严峻的毛病谬误，那末其就属于有用。以是要想将一个抒发定见的底子构成，审计师就必须要针对查抄停止打算和履行，从而可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许汇集到迷信公道的证据，并且要当真的阐发是不是有严峻的缺点存在于操持层认定表述的特定日期傍边，就算不严峻毛病存在于报表傍边，外部节制的严峻缺点仍然可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许存在。以是，在外部节制审计傍边审计师的首要方针便是要将不实时发明的外部节制设想获得，终究可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许保障外部节制的有用性。
3.外部节制审计危险模子的危险。在审计外部节制的进程傍边，将是不是有严峻缺点存在于企业的外部节制体系傍边必定上去是审计师的首要方针，审计师若是以为仍然存在不降落到最低点的未被发明严峻缺点的危险，那末审计师就不能将无保留定见在外部节制傍边颁发，以是在外部节制危险傍边最为首要的危险便是有严峻的缺点存在于企业外部节制傍边可是设想师却不发明的危险。
4.外部节制审计危险模子的内在。
（1）固有危险：财政报表在假定不节制的环境下呈现的严峻错报的危险便是所谓的固有危险，固有危险不只包罗与全部报表相顺应的全体危险身分，同时也包罗与单个账户余额特定认定相顺应的固有危险。若是具备较低的固有危险，就算是存在有用的节制，那末也会具备较低的严峻缺缺点的危险。这首若是因为在对某个是不是构成严峻缺点的毛病谬误停止判定的时辰，须要针对不可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许经由进程外部节制禁止或发明的严峻错报的程度和可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许性停止全体判定。
（2）节制运作有用性危险：审计师须要以对节制设想与履行危险、固有危险和总的外部节制审计危险的判定为根据，终究将节制运作有用性危险的凹凸必定上去，并且将节制测试的程度必定上去。
（3）节制设想和履行危险：审计师在对外部节制的设想和履行停止阐发的时辰须要以固有危险的环境为根据针对节制设想和履行的充实性停止判定，这类环境指的是审计师在对节制的充实性停止判定的时辰，必须要对可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许有哪些过失会在不内控的环境下呈现停止斟酌。若是具备较高的固有危险，企业要想针对过失停止实时的改正就必须要增强本身的内控体例，若是固有危险不时的降落。那末就会具备愈来愈弱的对节制的须要。
二、若安在整合审计和外部节制审计傍边针对这一模子停止操纵
在相干的划定傍边，审计师在针对外部节制停止审计的时辰可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许零丁来停止，同时也可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许整合财政报表审计及外部节制审计一路停止。想对这一划定具备清晰的懂得，就必须要清晰以下两点内容：起首，财政报表审计和外部节制审计作为两种审计停业具备差别的方针；其次是可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许有用地整合财政报表审计及外部节制审计一路停止。审计师在停止零丁的外部节制审计傍边可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对外部节制审计危险模子停止间接的操纵。而若是审计师要想整合财政报表审计和外部节制审计而同时停止，那末在整合审计的具体进程傍边审计师该当要对两个危险模子停止彼此操纵。起首，审计师的决议打算框架必须若是外部节制审计危险模子，其可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对节制测试的程度起到决议性的感化；其次，在针对本色性测试的程度停止判定的时辰，审计师的决议打算框架该当是是财政报表审计危险模子。在将外部节制审计测试履行完此后，若是审计师将具备较低的未发明严峻缺点的危险的论断得出来，这时辰辰辰就会具备较低的财政报表严峻错报危险。致使这类环境产生的首要缘由是有用的外部节制可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对固有危险产生很好的降服感化，其可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对严峻的错报起到有用的防备和改正的感化。若是审计师在整合审计的进程中不发明具备较低的严峻缺点的危险，这时辰辰辰凡是会对较低的严峻错报危险停止假定，而后睁开本色性测试。审计师若是以本身对内控设想和履行的懂得为根据睁开整合审计，同时以为并非具备较低的严峻错报危险，会有严峻的缺点存在于预期傍边，那末审计师判定的观点框架便是外部节制审计危险模子，如许就可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许对充足的证据停止汇集，从而将外部节制的有用性鉴证定见颁发出来。若是审计师在整合审计的进程中以为设想和履行外部节制具备较大的有用性，那末审计师就该当针对外部节制运作的有用性停止充实的测试。在将该测试完成此后，审计师若是以为节制运作仍然有用，那末凡是也就会以为具备较低的未发明严峻缺点的危险，以是设想师就完全可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许将外部节制的有用性颁发审计定见颁发出来，同时针对财政报表审计的本色性法式停止进一步的打算。在改良外部节制审计准绳的时辰该当注重以下几点：起首要将只是在财政报表审计傍边合用的财政报表审计的危险模子申明；其次在瞄准绳停止拟定的时辰须要将会商的危险品种具体申明；最初须要将对外部节制审计危险模子和财政报表审计危险模子停止操纵的申明供给出来。
中图分类号：F270 文献标记码：A 文章编号：1673-291X（2017）29-0151-02
弁言
跟着我国经济的疾速成长，社会主义市场经济体系体例加倍妥当，对外部节制的审计与财政报表审计的品德请求愈来愈高，而作为市场的主体企业，所面临的市场合作压力也愈来愈大，融资羁系请求更严。企业在面临高合作力的经济市场，须要不时增强本身手艺立异，前进本身产物的品德与办事深度；同时，须要对内控增强操持与节制，前进财政报表审计的品德，确保企业将来疾速、不变、安康成长。是以，对一个企业的成长来讲，外部的节制与操持程度是确保企业在本钱经济市场获得承认的首要身分之一。企业外部节制与节制的程度还要经由进程第三方认定机构停止邃密的查核，并对其精确评价。我国市场经济正在以惊人的速率成长，为促使本钱市场中证券市场能有个杰出的环境，管帐师事件所供给的审计办事是证券市场成长的首要身分之一，更是社会监视体系里不可完美的首要构成局部之一。可是，跟着市场经济中各类题方针产生，我国最近几年来不时呈现个体企业审计严峻失误题目，对企业的经济成长和相干企业融资构成严峻影响，给国度本钱经济市场带来了庞大丧失。
一、外部节制审计和财政报表审计之间的干系
（一）外部节制审计和财政报表审计划一首要
外部节制审计首若是经由进程对审计从业职员的辨认才能环境停止监视节制，对其在列报、辨认财政材料和相干审计停业方面的操纵体例停止迷信的审计，并且实时对相干处置职员使命中呈现的题目或失误停止公道的评价，同时可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许赐与迷信公道的外部节制审计方面的倡议。财政报表的审计进程中，审计从业职员则对财政报表的实际环境停止有用查验，根据本身管帐专业才能对财政报表中的每项内容存在的题目或细节失误停止严酷的审计。以是，外部节制的审计和财政报表的审计使命都是针对财政报表的内容停止审计，对其首要性的查核判定睁开使命，二者在审计进程中划一首要。
（二）测试内控成果所操纵的体例不异
外部节制审计进程请求审计处置职员要对外部节制的使命设想存在的公道性和时效性停止有用判定，并且须要根据实际环境对所存在的题目提出相干审计定见。在财政报表审计进程中，审计处置职员则须要对全部财政使命进程和其余相干的经济停业等方面内容停止充实的领会，在此同时，要对其外部节制成果停止公道测试，以此底子作为终究审计定见根据。外部节制审计和财政报表审计都须要经由进程扣问、查抄和测试等体例对外部节制设想的公道性与有用性停止判定和阐发，并都须要获得相干的审计证据，最初经由进程审计流程和体系的审计体例相连系，对外部节制运转功效停止审计。以是，外部节制审计和财政报表审计，对停止外部节制有用性测试的时辰所操纵的体例是存在类似性的。
（三）外部节制审计和财政报表审计都具备危险导向理念
外部节制审计和财政报表审计都具备危险导向理念，财政报表审计在对审计企业停止评价的时辰会用危险导向理念审计情势，在对财政报表审计大致把握底子上，对财政报表环境会呈现毛病的危险停止审计，如审计从业职员不根据设想好的流程对严峻事变毛病危险判定，全体上接纳的响应体例就未能降落审计危险。外部节制审计接纳外部体系化的审计体例，由审计从业职员对外部节制的危险停止有用评定，从财政报表的体系层面动身，连系企业的全体运转环境，φ体运营环境停止有用评定，最初必定财政的题目或毛病产生的本源。外部节制的审计也是经由进程摹拟测试情势，对企业财政停止节制表现出了危险导向理念，和财政报表审计一样都存在危险的导向理念。
二、外部节制审计的实际底子及其轨制标准
（一）外部节制审计的相干实际底子首要有名誉实际、受托义务实际、信息错误称实际
名誉实际首若是反应个体主题的信息品德的传布旌旗灯号，是各企业汗青演化积淀堆集而成的，经由进程差别途径在公家中停止传布，致使企业具备了本身怪异的评价特点。在差别的范畴里，学者们对企业的名誉题目观点不一。有的学者以为，企业名誉关乎着企业的成长，是企业成长强大的首要身分之一，也是企业成长看不到的而具备有形本钱。一方面，杰出的名誉会给企业带来良多的经济效益和社会效益，而不良的名誉则会使企业在经济成长上遭到一些障碍。经济专家在本钱整合及信息汇集的进程中，发明名誉对一个企业的经济成长有多方面的影响，在市场经济中阐扬首要感化，是以对名誉若何构成机制停止研讨，从而渐渐构成了名誉实际。因为名誉的信息会在差别的好处市场的相干方或多方之间传布，为避免企业信息在传布中信息的实在性被别人歪曲，更利于企业信息的通明化，更能明白诺言对企业在成长中的持久影响，大都国度企业在外部节制操持信息的表露上，实行强迫性的审计轨制。在此轨制操持节制下，外部节制操持好的上市企业更情愿挑选气力较强、规模较大的管帐事件所来停止审计。别的一方面，能前进公司在经济市场的名誉，还能前进向公家和监视局部表露的外部节制信息、财政信息的可托度，作为受拜托专业管帐审计单元也能证实本身具备专业名誉影响力，审计职员对审计使命会加倍仔细和谨严，使命立场会加倍规矩，避免因审计使命品德与企业实际财政状况有所收支而致使名誉遭到丧失。以是，名誉的机制设立从两边的好处和外部节制审计品德斟酌都有益于其实际成长。 （二）受托义务实际
运营权与一切权分手的产物便是受托义务实际。当公司财产一切人不再间接处置操持和相干运营勾当但仍然具备此财产的一切权时，一切人为了可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许使资产保值、增值，将运营操持权全权拜托别人，就致使公司的一切权与运营权别离在差别的好处相干职员掌控中，是以这类拜托与受拜托经济义务干系构成古代企业操持的首要受托义务实际底子，这也是受托义务实际的焦点。其本源是拜托方与受托方好处方针差别，拜托方让企业资产保值和增值，受拜托方完成运营绩效利润最大化和运营本钱起码化，只需两边好处不抵触，两边就不会呈现抵触或胶葛。公司财产一切人将其本钱托付于拜托方停止运营操持，要根据法令、律例和合约明白两边义务和权力。受拜托方应根据规章轨制迷信有用运营操持拜托方财产本钱，并按期向拜托方停止运营事迹和财政报告，要坚持好两边拜托义务干系，就必须从外部审计角度对财政停止查抄和监视。只需企业不时完美操持、一般正当运营、资金链完全，受拜托方义务就会向外不时延长，审计停业就要不时鼎新立异，鞭策审计体例向更多成长。跟着市场经济成长强大，企业存在的题目会遭到公家更多存眷，公家对传统的财政报表审计表露的信息采信度更高，仅从受拜托义务干系来领会公司财政状况是不够的，还要对外部节制信息周全领会，再对财政审计和外部节制信息停止周全有用操持，才能使企业最大程度揭示出周全运营状况，提防企业运营危险和财政危险。
（三）信息错误称实际
跟着企业的一切权与运营权的分手，企业运营好处呈现误差，企业的运营者与企业的一切者所获得的信息呈现错误称。作为企业一切权人的权力者，可以或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许或许拟定相干运营政策、操持情势、运营思绪，对拜托企业外部停止高效操持与节制，在获得企业信息上据有相对的上风，但企业的一切者只能获得人所报告的间接信息，处于优势，是以就会在企业好处分派中呈现讹诈或捏造环境。要处置这个信息获得的好坏失衡和好处分派不均的环境，就经由进程第三方对公司外部节制设想和履行的成果停止监视和查抄，并将查抄判定的企业外部节制的有用性和实在性的信息实时表露，有用避免人对企业运营状况存在的题目停止袒护、捏造或是讹诈。并要促使第三方保障外部节制审计、监视中坚持公道、公道和实在。因为存在这类外部节制信息错误称性，促使外部节制审计的产生和成长强大。
三、由炔靠刂粕蠹铺岣卟莆癖ū砩蠹浦柿康慕ㄒ榇胧
（一）前进审计从业职员的专业手艺和职业素养
审计从业职员的专业手艺和职业素养的凹凸，间接决议外部节制审计的品德，也间接与企业财政报表的审计有很大干系，为了保障财政报表的审计品德，全体前进相干审计从业职员的专业手艺和职业素养是必不可少的。要前进外部审计从业职员的专业手艺和职业素养，起首要选聘体系进修过相干专业手艺常识和具备丰硕使命经历的从业职员，要对相干审计使命职员的专业常识停止测验，对其停止口试，综合拔取优异职员。其次，停止针对性的专业手艺和职业素养培育。管帐师事件所除对审计从业职员停止相干的专业常识教导外，还要停止职业品德和从业本质两方面教导，经由进程培训后再投入审计使命，并要在审计使命中不时堆集经历。对使命轻忽或呈现审计失误的，要对其停止精确指点和使命失误记实，避免此后再次产生。对外部节制审计使命要做到有方针性、松散性和逻辑性。在审计使命时期，还要不按期停止体系常识与本能机能素养的稳固培训，前进审计从业职员本身阐发才能、判定才能和履行才能。不只需在审计效力上要有所前进，并且在审计品德上做到精准无误；不只需前进本身审计使命的停业才能，同时要更好增进外部节制审计使命的成长。
四、完美企业外部节制审计的政策规章和停业流程
从以后外部节制审计使命的相干政策、规章来看，还存在一些题目，还完美完全性，出格是《企业外部节制根基标准》和相干政策对外部的审计使命的规模权限不够明白，多数企业的企业外部节制审计使命只是简略财政报表和相干的外部节制使命，对外部节制审计规模、边界是恍惚状况。别的一方面，企业外部拟定的外部节制审计相干的规章、政策只是情势上的，对实际环境和实际的外部操纵底子没法有用实行节制。是以，完美以后企业外部节制审计的规章、政策是很有须要。一方面，要前进企业带领层对外部审计使命性子的周全熟悉，削减其在不完全的外部节制审计规章、政策的标准下呈现捏造、坦白环境，前进带领层对企业实在运营环境停止照实报告的义务；别的一方面，企业应主动体系完美外部审计使命的规章、政策，公道迷信地停止运营操持，为周全前进企业的经济效益而不时尽力。
五、公道打算外部节制审计的规模和职员支配
对审计从业职员在使命时期的履行效力和使命立场停止评价，对才能较强的赐与嘉奖体例，而对效力较低和使命立场不主动的审计从业职员赐与得当的攻讦改正，再连系外部审计从业职员的才能，公道打算其审计使命规模、审计工具，使得从业职员之间在配合上阐扬最大的使命效力，前进外部审计品德。对本来保存的使命，审计职员之间也要具体和谨严地操持完交代使命，保障企业外部的节制审计使命精确、实在、有用。
六、迷信测评外部节制审计从业职员使命效力
审计从业职员在停止外部节制审计使命时，都须要根据基准日对从业职员的使命有用性实行评价，不只对财政审计报表的全体外部节制的成果提出有用公道倡议，并且还要对全部外部节制审计中发明的题目停止迷信合懂得答阐发，找寻出题方针本源地点。在外部节制审计使命时期，审计从业职员该当接管使命测试，同时还要提出相干的使命定见，并且能有用实行履行，保障企业审计使命品德有较着前进。
结语
总之，跟着我国经济疾速成长，经济成长闪现多样化和庞杂化，对外部节制的审计与财政报表审计的品德请求的不时前进。而作为市场的主体企业，所面临的市场经济合作压力不时加大，面临的融资渠道也愈来愈广。企业在面临高合作力的经济市场，要不时增强本身手艺立异，前进本身产物品德与办事程度，也要对外部增强操持与节制，前进财政报表审计品德，以保障企业将来疾速、不变安康成长，获得市场的必定。外部节制审计与财政报表审计二者存在着良多配合性，是以二者间的相干性是慎密的。在外部节制审计相干实际底子上会发明，财政报表的审计品德间接管到外部节制审计的影响，而本文所重点提出的相干体例倡议，恰是以后企业外部节制审计题方针本源地点。
参考文献：
[1] 李银香，王子腾.外部节制审计对财政报表审计品德的影响――基于沪市制作业的实证研讨[J].财会月刊，2016，（18）：111-114.
[2] 蔡如此.外部节制审计、整合审计与财政报表审计品德的相干性阐发[D].南昌：江西财经大学，2016.
