时候：2023-07-25 09:24:35
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牢固资产减值筹办与累计折旧是牢固资产核算的首要构成局部。现实中有不少人对二者的干系懂得不清,实在二者之间既有接洽又有区分,在新管帐准绳环境下,咱们对此应有清楚熟习。
一、接洽
1.二者都是牢固资产的抵减名目
减值筹办是牢固资产净值的减损,累计折旧是牢固资产价钱的转移。二者连系遏制管帐措置,使牢固资产简直认和计量加倍客观,表现资产作为“一种预期会给企业带来经济好处”的资本的首要特点。
2.二者都表现了妥当性准绳
二者均在差别程度表现了精确计较损益、削减风险丧失、公道肯定价钱填补规范的妥当性准绳。
3.二者计提后都不许可再转回
新准绳明白划定,资产减值丧失一经确认,在今后管帐时代不得转回。二者均在资产报废或措置时再转回。新准绳在必然程度上防止了企业支配资产减值遏制利润调控的景象。
4.二者计提的缘由有不异的处所
手艺前进和蒙受粉碎使得牢固资产价钱降落是二者计提的配合缘由。
5.二者彼此接洽,彼此影响
牢固资产减值筹办对累计折旧的估量误差遏制改正;而累计折旧要以减值后的牢固资产净值为根本遏制调剂,即:原值－累计折旧＝净值,净值－减值筹办＝牢固资产的账面价钱（该项牢固资产的可发出金额）。是以，牢固资产减值筹办是累计折旧的批改与补充, 它填补了累计折旧反应不实时等方面的缺乏, 它们彼此接洽,彼此影响,配合反应牢固资产的现时价钱。
二、区分
1.二者有关准绳颁发时代差别
累计折旧与牢固资产同步归入管帐核算；牢固资产计提减值筹办则始于2001年的《企业管帐轨制》,2003年《企业管帐准绳――牢固资产》又对其核算遏制了具体划定,2006年《企业管帐准绳》又做了严峻变革。
2.二者性子差别
国际遍及以为累计折旧是资产价钱消耗的计量,它把牢固资产的价钱按必然规范摊派到牢固资产估量能够或许或许支配年限内,以完成收入与用度的配比；而牢固资产减值筹办是从资产预期将来经济好处的角度动身,对可发出金额与账面净值遏制按期比拟,经由进程专业鉴定,在知足前提时调剂牢固资产账面价钱,以使账面价钱能实在客观反该当资产的现实价钱。
3.二者计提的基数差别
累计折旧针对牢固资产原值而言,牢固资产减值筹办针对牢固资产净值而言。当牢固资产原值发生减值时,若是企业改成加快折旧法计提折旧,牢固资产可发出净值必然低于账面净值,就不必计提减值筹办。
4.二者管帐措置的实时性差别
牢固资产折旧估量的变革是一个庞杂的进程,它不能实时调剂可发出净值与账面净值的差额。而牢固资产减值筹办可在期末实时调剂,以确保资产价钱的实在性。
5.二者核算规模差别
牢固资产准绳划定,除已提足折旧仍延续支配的牢固资产、按划定零丁估价作为牢固资产入账的地盘、已全额计提减值筹办的牢固资产,和持有待售牢固资产从划归为持有待售之日起遏制计提折旧外,企业应答一切牢固资产计提折旧。企业应于期末对牢固资产遏制查抄,当发明有合适新准绳划定的减值景象时,应计较牢固资产可发出金额,以肯定是不是发生减值;持有待售牢固资产从划归为持有待售之日起遏制减值测试。企业对单项资产可发出金额难以遏制估量的,应以该资产所属的资产组为根本肯定资产组的可发出金额。
6.二者发生的频次及纪律性差别
折旧普通是按月计提、不变发生且金额有必然纪律。牢固资产减值在手艺前进、蒙受粉碎和微观环境发生严峻变革等环境下才管帐提,具备不肯定性。
7.二者时效性差别
牢固资产一经获得,企业就要挑选公道的折旧体例,是以累计折旧金额是时效性较弱的估量值。牢固资产减值筹办是期末根据账面价钱与可发出金额之差来肯定,绝对时效性强且较客观。
8.二者计提的缘由有差别的处所
除手艺前进和蒙受粉碎是二者计提的配合缘由,累计折旧更存眷牢固资产由于普通支配而发生的价钱转移,而牢固资产减值筹办还核算持久闲置牢固资产的减值等外容。
9.二者计提体例差别
供企业挑选的折旧体例包罗均匀年限法、任务量法、年纪总和法、双倍余额递加法等。新准绳中企业只需能证实其牢固资产支配寿命与原估量有差别,便可遏制管帐估量变革(不必追溯调剂),从而到达支配利润的方针。牢固资产减值筹办首要是经由进程对期末牢固资产账面净值与可发出金额的估量与鉴定来计提的,但可发出金额计较庞杂,构成资产价钱难再确认。
10.二者帐务措置差别
累计折旧提取时借记“制感化度”等,贷记“累计折旧”；牢固资产减值筹办计提时借记“资产减值丧失”,贷记“牢固资产减值筹办”,期末将“资产减值丧失”科目余额转入“本年利润”,转后该科目不余额,“牢固资产减值筹办”累计每期计提数,直至相干资产被措置时才予以转出。
11.对应交所得税的影响差别
企业运营勾当中支配的折旧费可在税前扣除,但接管捐献和盘盈的牢固资产由于具备本钱性收入,其对应的折旧不可税前扣除。在计较应征税所得额时,牢固资产减值筹办不在扣除之列。
综上所述,牢固资产减值筹办是累计折旧的补充,其顺应了社会高速成长的近况,但资产减值筹办可发出金额难以肯定,急需进一步完美相干政策律例,设置公道的评价规范,与国际管帐准绳慢慢接轨,从而成立资产减值办理的杰出环境。
参考文献：
1、牢固资产减值筹办的涵义
《企业管帐轨制》第五十六条划定：“企业该当在期末对牢固资产逐项遏制查抄，若是由于时价延续下跌，或手艺陈腐、粉碎、持久闲置等缘由，致使其可发出金额低于账面价钱的，该当计提牢固资产减值筹办。”这里的账面价钱是指牢固资产原值扣减已提累计折旧和牢固资产减值筹办后的净额；这里的可发出金额是指牢固资产的发卖净价与预期从牢固资产的延续支配和支配寿命竣事时的措置中构成的估量将来现金流量的现值二者当中的较高者。第四十二条划定；“在资产欠债表中，牢固资产减值筹办该当作为牢固资产净值的减项反应。”
从上述划定中能够或许或许看出，牢固资产减值筹办反应的是牢固资产净值的减值环境，它是牢固资产的账面净值（牢固资产原值－累计折旧，与账面价钱差别）与企业期末公道估量的牢固资产可发出净值（可发出金额或减值后的牢固资产净值）的差额。该科方针支配使得期末牢固资产根据可发出净值计入资产总额，如许能更好地反应牢固资产（这项资本）预期能给企业带来的实在经济好处，防止牢固资产价钱的虚增。这也表现了谨严性准绳的请求。
2、累计折旧的涵义
咱们晓得，累计折旧是用来反应牢固资产价钱转移环境的科目。由于致使牢固资产价钱转移的缘由包罗有报消耗和无形消耗，以是在估量折旧年限、净残值和挑选折旧体例时既要斟酌无形消耗，也要斟酌无形消耗。此中，无形消耗首要是物资磨损、时候腐蚀和内部变乱、粉碎等缘由构成的功效；无形消耗则是由于手艺前进构成牢固资产绝对支配效力降落，从经济角度斟酌提早予以报废。期末累计折旧科目反应的是企业估量的牢固资产已转移价钱的金额。将累计折旧作为牢固资产原值的备抵项，能够或许或许反应出牢固资产的账面净值。
二、牢固资产减值筹办与累计折旧的干系
1、二者的接洽
①二者都核算牢固资产价钱的降落。不管是牢固资产净值的减损，仍是牢固资产价钱的转移，都意昧着牢固资产价钱降落了。牢固资产减值筹办与累计拆旧作为牢固资产的减项，配合反应这一价钱的降落，使得终究的牢固资产净值即是可发出金额。
②二者计提的缘由有不异的处所。从二者的涵义能够或许或许看出，手艺前进和蒙受粉碎使得牢固资产价钱降落是二者计提筹办或多计提折旧的配合缘由。
③二者之间彼此接洽干系。畴前面的会商中可知，由牢固资产原值扣减企业估量的累计折旧能够或许或许获得牢固资产账面净值，再经由进程牢固资产减值筹办，能够或许或许将账面净值调剂为可发出净值。以是，从某种意思上说，牢固资产减值筹办是累计折旧的补充科目，它将累计拆旧中估量有误差的处所遏制改正，使得减值后的牢固资产净值能表现可发出金额。别的一方面，在计提了牢固资产减值筹办后，牢固资产的折旧要以减值后的牢固资产净值（不再是牢固资产原值）为根本遏制调剂，也便是说，将来累计折旧的计提要斟酌牢固资产减值筹办的影响。
2、二者的区分
除二者的涵义差别外，它们的首要区分是：
①二者所针对的工具差别。累计折旧作为备抵名目是针对牢固资产原值而言的，牢固资产原值扣减累计折旧反应的是牢固资产账面净值。牢固资产减值筹办则是针对牢固资产净值而言的，由于当牢固资产原值发生减值时，若是企业已事前斟酌到而接纳加快折旧法计提折旧，牢固资产可发出净值不必然会低于账面净值，那末此时就不管帐提减值筹办。以是，牢固资产减值筹办固然是经由进程期末对牢固资产逐项遏制查抄得出的，可是它不是牢固资产原值的减项，而是牢固资产净值的减项。二者在这一点上的区分也可从报表列示的环境看出。
②二者措置题方针实时性差别。《企业管帐轨制》指出，牢固资产估量支配年限和估量净残值、折旧体例等，一经肯定不得随便变革，如需变革，该当根据原肯定牢固资产估量支配年限和估量净残值、折旧体例的法式，经核准后报送有关各方备案，并在管帐报表附注中予以申明。可见，折旧政策的变革是一个庞杂的进程，它不能实时地调剂可发出净值与账面净值的差额。相反，当折旧估量发生误差，牢固资产价钱发生减损时，牢固资产减值筹办能够或许或许在期末实时地予以调剂，以确保期末牢固资产价钱信息的实在性。固然这类价钱减损也能够或许或许在将来接纳变革折旧估量或政策而多提折旧的体例表现，但从确保当期的信息品质来看，牢固资产减值筹办科目比累计折旧加倍实时、矫捷。这也反应出《企业管帐轨制》在确保信息实在性的同时，也统筹了相干性。
③二者发生的频次和纪律性差别。折旧是牢固资产获得本钱的一种体系分派进程，它与当期的收益相配比，普通折旧是按月计提，以是折旧计提是常常发生的，计提的金额是有纪律的。而牢固资产减值则差别，减值丧失是一项非运营性收入，牢固资产减值发生的缘由（时价延续下跌、手艺陈腐、粉碎等）也不是常常发生的，本年发生了牢固资产减值并不象征着来岁还会发生；即便来岁仍发生了，计提金额也是没法事前肯定的。以是，累计拆旧计提的借方科目普通是常常发生的“制感化度”、“产物发卖用度”、“办理用度”等科目，而牢固资产减值筹办计提的对应科目是“停业外收入”。
④二者所站的时点差别。如上所述，折旧的计提是一个体系的进程。在获得牢固资产后，企业就要估量折旧年限、净残值和挑选公道的折旧体例，这是在购买时点的一种估量，以是累计折旧金额是客观性较强的估量值。而牢固资产减值筹办是每期期末根据账面净值与估量的可发出净值之差来肯定金额，以是它是站在购买后某期期末的一种估量，它绝对照拟客观。
⑤二者有局部核算内容彼此自力。除手艺前进和蒙受粉碎使得牢固资产价钱降落外，累计折旧科目更存眷牢固资产由于普通支配而发生的价钱转移（物资消耗），这局部内容是累计折旧所独占的，而牢固资产减值筹办还核算持久闲置牢固资产的减值，这是牢固资产减值筹办所独占的内容。
三、对实务的指点
由于牢固资产减值筹办与累计折旧都是牢固资产的减项，都核算牢固资产价钱的降落，并且核算的缘由有堆叠，以是在实务中轻易混合二者的核算规模。再加上《企业管帐轨制》还不对诸如“提取了牢固资产减值筹办后的折旧若何计提”等题目予以明白划定，还会给实务的支配带来方便。经由进程以上的阐发，咱们能够或许或许对牢固资产减值筹办与累计折旧在实务中的核算赐与较为清楚的界定：
1、对牢固资产普通支配构成的价钱转移，支配累计折旧科目反应；对持久闲置牢固资产的价钱减损，支配牢固资产减值筹办科目反应。
2、对其余的牢固资产，由于手艺前进或蒙受粉碎等缘由构成牢固资产估量可发出净值低于账面价钱时，企业应先用牢固资产减值筹办科目实时地反应这局部减值丧失，计入“停业外收入”，以确保期末资产信息的实在性。
3、提取减值筹办后的折旧计提应以减值后的牢固资产净值为根本遏制调剂。
1牢固资产减值筹办和累计折旧的涵义
1.1牢固资产减值筹办的涵义
牢固资产减值筹办反应的是牢固资产净值的减值环境，它是牢固资产的账面净值(牢固资产原值-累计折旧，与账面价钱差别)与企业期末公道估量的牢固资产可发出净值(可发出金额或减值后的牢固资产净值)的差额。
1.2累计折旧的涵义
咱们晓得，累计折旧是用来反应牢固资产价钱转移环境的科目。由于致使牢固资产价钱转移的缘由包罗有报消耗和无形消耗，以是在估量折旧年限、净残值和挑选折旧体例时既要斟酌无形消耗，也要斟酌无形消耗。期末累计折旧科目反应的是企业估量的牢固资产已转移价钱的金额。将累计折旧作为固?定资产原值的备抵项，能够或许或许反应出牢固资产的账面净值。
2牢固资产减值筹办与累计折旧的干系
2.1性子及方针差别
计提折旧是对牢固资产价钱的摊派，并不表现牢固资产价钱的现实削减。固然折旧出格是加快折旧，在必然程度上起到反应诸如手艺前进等身分带来的资产升值的感化，但这并非折旧的首要感化，折旧也不能实时反应与调剂可发出金额与账面价钱的误差。而牢固资产减值筹办恰是在对牢固资产计提折旧的根本上，以一种更矫捷、更实时的体例，确保牢固资产现时价钱计量信息的有用性和相干性。是以，也有人以为，计提减值筹办是对汗青(讲授案例，试卷，课件，教案)本钱的批改，反应了牢固资产今后的价钱，是一种资产计价的手腕。
2.2核算规模差别
《企业管帐准绳———牢固资产》划定，除已提足折旧仍延续支配的牢固资产和按划定零丁估价作为牢固资产入账的地盘外，企业应答一切牢固资产计提折旧。而对计提牢固资产减值筹办的划定是：企业应于期末对牢固资产遏制查抄，如发明存在以下环境，该当计较牢固资产的可发出金额，以肯定资产是不是已发生减值：(1)牢固资产时价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时候推移或普通支配而估量的下跌，并且估量在近期内不能够或许或许规复;(2)企业所处运营环境，如手艺、市场、经济或法令环境，或产物营销市场在当期发生或在近期发生严峻变革，并对企业发生负面影响;(3)同期市场利率等大幅度前进，进而很能够或许或许影响企业计较牢固资产可发出金额的折现率，并致使牢固资产可发出金额大幅度降落;(4)牢固资产陈腐过期或发生实体粉碎等;(5)牢固资产估量支配体例发生严峻倒霉变革，如企业打算停止或重组该资产所属的运停停业、提早措置资产等景象，从而对企业发生负面影响;(6)其余有能够或许或许标明资产已发生减值的环境。
《企业管帐轨制》划定;“企业应全额计提牢固资产减值筹办的景象有：(1)持久闲置不必，在可预感的将来不会再支配，且已无让渡价钱的牢固资产;(2)由于手艺前进等缘由，已不能够或许或许支配的牢固资产;(3)固然牢固资产尚能够或许或许支配，但支配后发生大批分歧格品的牢固资产;(4)已遭毁损，以致于不再具备支配价钱和让渡价钱的牢固资产;(5)其余本色上已不能再给企业带来经济好处的牢固资产。”
因而可知，计提折旧的牢固资产规模比计提减值筹办的牢固资产规模要大良多。
2.3核算时候差别
牢固资产折旧的计提是按月遏制的，并根据用处别离计入相干的本钱或当期用度，属于因普通时候推移在差别管帐时代的本钱或用度，具备体系性和接洽干系性。而牢固资产减值筹办的核算凡是是在年底或指定的核算期末根据现实环境来遏制，在并不管据标明减值已发生的环境下，普通不作账务措置。是以，差别管帐时代的减值丧失与时候推移或普通支配之间不存在必然的接洽。
2.4计提体例差别
企业根据牢固资产所含经济好处的预期完成体例来挑选折旧体例，能够或许或许接纳年限均匀法、任务量法、年纪总和法、双倍余额递加法等。除牢固资产包罗的经济好处的预期完成体例有严峻转变，可响应转变牢固资产折旧体例外，普通折旧体例一经选定，不得随便调剂。而牢固资产减值筹办的计提，不像折旧那样有多种可供挑选的体例，它首要是用于期末经由进程对牢固资产可发出金额与其账面价钱的估价、阐发比拟、鉴定来遏制计提的。
2.5计提基数差别
牢固资产折旧是以牢固资产原值减去估量净残值的余额作为折旧基数，并在估量支配寿命的折旧年限内计提折旧。牢固资产若是已计提了减值筹办，则该当根据该牢固资产的账面价钱(牢固资产原价减去累计折旧和已计提的减值筹办)和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额;若是已计提减值筹办的牢固资产的价钱又得以规复，则该当根据牢固资产价钱规复后的账面价钱和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额。这里须要重视的是：因计提牢固资产减值筹办而调剂牢固资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调剂。
2.6征税影响差别
《企业所得税税前扣除体例》划定，企业运营勾当中支配的牢固资产折旧费能够或许或许在税前扣除，不过接管捐献和盘盈的牢固资产，固然管帐上按配比准绳许可计提折旧，但由于企业不付出任何价钱，以是在企业所得税上就不能扣除任何折旧用度。《企业管帐轨制》在原有四项减值筹办的根本上，根据谨严性准绳，连系国际老例，又新增了包罗牢固资产减值筹办在内的四项减值筹办。而《企业所得税税前扣除体例》则明白划定：“在计较企业应征税所得额时，存货贬价筹办、短时候投资贬价筹办、持久投资减值筹办、风险筹办基金(包罗投资风险筹办基金)和国度税收律例划定可提取的筹办金以外的任何情势的筹办金都不得税前扣除。”这就标明，不管企业接纳甚么样的资产减值筹办政策，在税收律例上均不予认可，以防止对所得税发生打击。可见，企业计提的牢固资产减值筹办是不得在税前扣除的，它对所得税数额不间接影响，但由于牢固资产减值筹办的提取会影响折旧额的变革，是以会构成征税的时候性差别。
今朝，鉴定牢固资产是不是减值凡是接纳发卖净价法，而很少斟酌其将来现金流量现值，这类做法是不周全的。企业购买牢固资产的首要方针是用于出产运营并且希冀将来不时发生经济好处的流入，而不是为了用于出卖而获得差价。故鉴定牢固资产是不是发生减值，不只需斟酌其发卖净价，并且要斟酌该牢固资产对企业将来收益的影响。由于要计较出牢固资产的将来现金流量现值的具体金额难度较大，不肯定性身分也较多，故可接纳下述变通体例来鉴定牢固资产的将来现金流现值是不是低于账面价钱：若某项牢固资发出产的产物对企业来讲是能发生净利润的，则能够或许或许为该牢固资产的将来现金流量现值高于其账面价钱，不存在减值环境；反之，则存在减值环境。
综合上述，鉴定牢固资产存在减值需同时知足两个前提：①牢固资产的存在不能为企业带来红利；②牢固资产的发卖净价低于其账面价钱。根据上述鉴定例范，某些牢固资产固然其时价低于其账面价钱，但由于其仍能为企业净利润作进献，是以能够或许或许为其不需计提减值筹办。
2、对牢固资产减值筹办，良多人提出最好能先由评价师对牢固资产价钱遏制评价，而后根据评价功效鉴定牢固资产是不是减值。实在这类做法是不对的。评价师对牢固资产的评价价钱仅反应了牢固资产的发卖净价，接纳牢固资产评价价钱鉴定是不是减值未能斟酌将来现金流量现值的身分，这是不周全的。别的，若对企业的全数牢固资产遏制评价并根据评价功效计提减值筹办，现实支配难度较大。由于各单项牢固资产的评价价钱与账面价钱总会有差别，能够或许或许牢固资产评价整体上是增值的，但一局部单项牢固资产是减值的。别的，对一切评价减值的单项牢固资产计提减值筹办，管帐核算任务量很大，今后计提折旧也很是费事。根据以上所述，支配资产评价鉴定牢固资产是不是减值是不周全的，现实支配难度也较大。
根据管帐信息相干性、靠得住性须要，如资产呈现减值题目，财政管帐能够或许或许将其资产减值精确反应出来。财政管帐必须确认、计量、记实及表露资产减值具体环境，这便是咱们所说的资产减值管帐。资产减值管帐中的本钱计量将由价钱计量替换，把资产账面金额跨越现实价钱局部确以为减值丧失或用度。其方针是支配客观存在资产价钱削减的反应，将企业出产的现时价钱环境周全、公道的反应出来，并将潜伏风险揭露出来，把有关信息供给给管帐职员，确保其决议打算的精确性，资产欠债表特定资产为其核算工具，实在质是根据减值后的现行价钱从头计量减值资产。
二、案例阐发
自我国管帐规范许可企业计提资产减值筹办今后，资产减值管帐研讨也慢慢深切。为更好地阐发企业牢固资产减值的管帐题目，本文以某企业为例，其2011年度报告中以管帐报表附注的情势申明其计提了419982860.40元牢固资产减值筹办，经由进程追溯调剂法将该牢固资产减值想之前管帐年度计入，具体如表1所示。
在此公司财政报告内根据资产支配环境、新旧程度及近况遏制牢固资产计提资产减值筹办，并评价牢固资产价钱。但因多种身分，如牢固资产市场价钱降落、手艺程度降落等，与账面价钱比拟，局部牢固资产可发出金额低出一些，而现实支配中，并不进一步申明该牢固资产减值筹办计提等题目。为此，可在一个管帐年度内遏制2010年之前年度牢固资产减值的阐发、计较，则2010年底该企业牢固资产减值有关财政比率以下：
由以上数据得出，该企业计提了牢固资产金额15%的减值筹办，71.39为其对2010年利润的影响比率。除此以外，2.60%为该资产规模削减率，因而可知，其对2010年财政状态等将构成极大的影响。企业2010年的牢固资产减值筹办增添了46956.75元，3654818.76元为削减值，此中3607862.01元为净削减值。结转报废、牢固资产清理时的转出金额为2010年牢固资产减值削减内容，本期并不将牢固资产减值筹办环境遏制规复。2012年企业牢固资产减值筹办延续降落，2013年不异，经由进程表2能够或许或许计较2011年―2013年牢固资产减值有关比率。
阐发、对照表2和企业追溯调剂后的2010年及其今后年度牢固资产减值有关数据，可得出，支配追溯调剂法在2011年底企业把其计提的牢固资产减值筹办向2010年及其之前管帐年度全数转入，这对当期财政报告影响不大。由2011年起头，每一年企业城市转回局部牢固资产减值，这有益于2011年及其今后年度管帐利润。综上所述，企业在周全履行牢固资产减值管帐规范时，可遏制2阶段别离：（1）初度履行阶段，计提牢固资产减值筹办，且经由进程追溯调剂法向之前管帐时代转移影响，如许便能够或许或许降落对昔时事迹的影响；（2）后续阶段，计提牢固资产减值筹办后，可选取牢固资产减值筹办每一年少许反转展转的体例遏制资产规复及利润调理，具体以下式所示。
三、企业牢固资产减值的办法
（一）成立、健全信息市场和价钱市场
根据管帐准绳、轨制等划定，企业资产减值可经由进程内内部信息来历遏制精确估算。也便是说在计提牢固资产减值筹办时，必须健全、成长信息价钱市场与资产评价体系。在肯定及公然企业资产公道价钱、时价时信息价钱市场能够或许或许起到公道、公道的感化，经由进程古代信息手艺能够或许或许将相干资产价钱、信息材料按期发布出来，企业也能够或许或许获得相干资产价钱的一切信息材料，为计提企业牢固资产减值筹办供给根据，进而晋升牢固资产减值管帐可支配性，及牢固资产减值信息的精确性。
（二）完美准绳 增强羁系
第一，成长及完美牢固资产减值管帐有关准绳。在不时深切经济体系体例鼎新的明天，我国管帐轨制变革较大，并进一步改良了资产减值相干内容。改过管帐轨制实施后，扩展了计提减值筹办的资产规模，增添了多项资产计提减值筹办，如拜托存款、牢固资产等。
第二，增强表露的羁系。国度财政局部必须正视表露牢固资产减值筹办的羁系力度，对信息表露品质进一步前进。根据现行管帐轨制，请求表露内容表现于牢固资产减值明细表内，如各项资产的期初余额、本期减值增添额等。出格表露包罗资产组合的根基环境、计较发卖净价的根本等。别的，需统临时候体例牢固资产减值筹办明细表、资产欠债等，能够或许或许使报表支配者对企业资产总额、减值环境等遏制实时领会，且对计较、阐发财政方针影响较小。与此同时，将“资产减值丧失-牢固资产减值丧失”增添到利润表内停业利润里，进而将牢固资产减值影响当期利润的现实环境充实反应出来。为此，必须强化表露羁系力度，对信息表露格局、内容进一步完美。
（三）前进管帐职员的综合本质
中图分类号：F23文献标识码：A
牢固资产是为出产商品、供给劳务、出租或运营办理而持有的，支配寿命跨越一个管帐年度的无形资产。牢固资产是企业首要的出产力身分之一，是企业赖以保存的物资根本，是企业发生效益的源泉，牢固资产的布局、状态、办理程度等间接影响着企业的合作力，干系到企业的成长。由于企业运营环境的变革和迷信手艺的前进，或企业运营办理不善等缘由，常常致使牢固资产缔造将来经济好处的才能大大降落，使得牢固资产可发出金额低于其账面价钱，即发生牢固资产减值。若是对已发生的牢固资产减值不加以确认，必将致使牢固资产价钱的浮夸，点缀企业运停事迹，致使管帐信息失真。
一、牢固资产减值的内在
牢固资产减值是指牢固资产的可发出金额低于其账面价钱；牢固资产可发出金额是指其公道价钱减去措置用度后的净额与牢固资产估量将来现金流量的现值二者之间较高者。此中，措置用度包罗与资产措置有关的法令用度、相干税费、搬运费和为使资产到达可发卖状态所发生的间接用度等。
二、减值的迹象和测试
企业在资产欠债表日该当鉴定牢固资产是不是存在能够或许或许发生减值的迹象，首要从内部信息来历和内部信息来历两个方面来鉴定：
（一）内部信息来历
1、资产时价在当期大幅度下跌，其跌幅较着高于因时候的推移或普通支配而估量的下跌；
2、企业运营所处的经济、手艺或法令等环境和资产所处的市场在当期或将在近期发生严峻变革，从而对企业发生倒霉影响；
3、市场利率或其余市场投资人为率在当期已前进，从而影响企业计较资产、估量将来现金流量的折现率，致使资产可发出金额大幅度降落等。
（二）内部信息来历
1、有证据标明资产已陈腐过期或实在体已粉碎；
2、资产已或将被闲置、停止支配或打算提早措置；
3、企业内部报告证据标明资产的经济绩效已低于或将低于预期。若是有确实证据标明资产存在减值迹象的，该当遏制减值测试，估量资产的可发出金额。
三、牢固资产减值的管帐措置
牢固资产发生减值后，企业该当将牢固资产的账面价钱减记至可发出金额，减记的金额确以为资产减值丧失，计入当期损益，同时计提牢固资产减值筹办。牢固资产减值丧失确认后，该牢固资产的折旧额应在将来时代遏制调剂，减值后的总折旧额为牢固资产可发出金额与估量净残值的差，企业将该折旧额在牢固资产的残剩支配年限内按选用的折旧体例延续计提折旧。牢固资产减值丧失一经确认，凡是属于永远性减值，在今后的管帐时代，该减值筹办就不得转回。
四、牢固资产减值后触及的征税调剂
根据税法划定，企业所得税前许可扣除的名目，必须遵守实在发生的据实扣除准绳。企业按管帐准绳的划定对当期牢固资产可发出金额低于其账面价钱的局部计提了牢固资产减值筹办，这只标明该牢固资产给企业带来的经济好处已降落，该局部减值丧失按管帐准绳划定计入当期损益。可是，税法划定以为，该项牢固资产并未现实发生丧失，管帐上计提的牢固资产减值筹办并缺乏以作为认定为现实丧失的根据，只需在根据税律例范认定该牢固资产现实发生丧失机，其丧失金额才能从应征税所得额中扣除。管帐上确认了牢固资产减值丧失后，企业在遏制所得税措置时，凡是会触及征税调剂。
（一）计提牢固资产减值筹办当期的征税调剂。起首，企业在计较当期应征税所得额时，该当在当期管帐利润总额的根本上加受骗期因计提牢固资产减值筹办而计入损益的金额，调剂为当期应征税所得额，以该应征税所得额和合用的所得税率（假定不触及其余征税调剂名目）计较当期的所得税用度和应交所得税。其次，计提牢固资产减值筹办后，当期末牢固资产的账面价钱将低于计税根本（假定管帐与税收律例对该牢固资产的折旧体例、折旧年限、估量净残值均分歧），由此发生可抵减临时性差别，企业应确认由此构成的递延所得税资产并冲减所得税用度。
（二）计提牢固资产减值筹办今后各期的征税调剂
起首，计提牢固资产减值筹办的今后各期，管帐上确认的每期折旧额低于税法折旧额，在计较应征税所得额时，应在当期管帐利润总额的根本上减去管帐因计提减值筹办而少提的折旧额。
其次，根据当期期末牢固资产的账面价钱低于计税根本的差，计较出当期末可抵减临时性差别，该差别与合用所得税税率之积为期末递延所得税资产应保留的余额，将本期末递延所得税资产应保留的余额与上期末已保留的余额遏制比拟，肯定当期应转回的递延所得税资产金额。
最初，在牢固资产支配的最初一年，牢固资产的账面价钱与计税根本相称，可抵减临时性差别为零，将该牢固资产发生的递延所得税资产的余额全数转回。
五、牢固资产减值半数旧的影响
牢固资产计提减值筹办后，企业该当从头复核牢固资产的折旧体例、估量支配寿命和估量净残值，并区分差别环境接纳差别的措置体例。
（一）若是牢固资产所含经济好处的预期完成体例不发生变革，企业仍应遵守原本的折旧体例，根据牢固资产的账面价钱（已斟酌减值）扣除估量净残值后的余额和尚能够或许或许支配寿命从头计较折旧额；如牢固资产所含经济好处的预期完成体例发生了严峻变革，企业应转变牢固资产的折旧体例，并根据管帐政策变革的请求措置。
（二）若是牢固资产的估量支配寿命不发生变革，企业仍应遵守原本的估量支配寿命，根据牢固资产的账面价钱（已斟酌减值）扣除估量净残值后的余额和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额；若是牢固资产的估量支配寿命发生变革则企业该当响应转变牢固资产的估量，并根据管帐估量变革的请求措置。
（三）若是牢固资产的估量净残值不发生变革，企业仍应根据牢固资产的账面价钱（已斟酌减值）扣除估量净残值后的余额和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额；若是牢固资产的估量净残值发生变革则企业应响应转变牢固资产的估量净残值，并按管帐估量变革的请求措置。企业已计提减值筹办的牢固资产价钱又得以规复，该当根据牢固资产规复后的账面价钱（不斟酌减值），和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额。因牢固资产减值筹办而调剂牢固资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作追溯调剂。
六、完美牢固资产减值筹办的倡议
（一）健全信息、价钱市场机制，完美企事迹效考评。（1）健全信息、价钱市场机制是实施牢固资产减值管帐的首要前提。应进一步健全和成长出产材料市场、旧货市场、房地产市场、手艺市场和金融市场等，并同一供给公道、公道的各类资产信息和价钱信息，使牢固资产减值简直认和计量有较为客观的根据，同时也可增强其可支配性和管帐材料的实在性。（2）要堵截资产减值筹办与企业查核评价方针之间的接洽，从而弱化企业支配计提资产减值筹办支配红利的念头，改良查核评价方针，应以停业利润为查核企业红利才能和运营功效的首要方针。
（二）鉴戒国际管帐准绳，前进牢固资产可发出金额肯定体例的支配性。我国管帐轨制对牢固资产减值确认和计量的划定较为准绳化，而国际管帐准绳的划定则比拟周全和具体。咱们该当鉴戒国际管帐准绳并连系我国现实环境，完美牢固资产减值管帐规范，拟定支配性较强的具体规范或自力拟定牢固资产减值管帐准绳， 以指点企业的管帐现实。笔者以为，牢固资产可发出金额简直定应由企业根据本身所处的经济环境而定。具体而言：（1）若是企业处于市场经济较发财地域，可鼓动勉励企业成立财政估算或展望轨制，根据财政估算或展望数据的反应环境，看企业是不是具备接纳在用价钱这一计量属性来成立牢固资产的可发出金额。（2）若是企业处于市场经济欠发财地域，本着本钱效益准绳，企业可按期对牢固资产遏制资产评价，将资产评价价作为成立牢固资产可发出金额的根据。（3）若是企业不实施减值管帐，须在报表附注中表露不计提牢固资产减值筹办的缘由。
（三）前进管帐职业鉴定才能，转变对牢固资产减值筹办计提的熟习。（1）就管帐职员而言，不管企业选用哪一种评价规范，都须要企业管帐职员作出大批的职业鉴定。为此，必须增强企业管帐职员退职培训，进修前进前辈迷信的管帐现实与管帐体例；同时，强化企业管帐职员的职业品德。（2）就企业而言，首要是改良企业财政办理任务，增进企业管帐本能机能从核算型向办理型转变。企业应支配本身财政职员及内部财政软件开辟机构的气力，自动开辟支配前进前辈的财政办理软件，增进企业财政局部办理本能机能的强化，实时、精确地供给牢固资产价钱变革信息，从而恰当地记实牢固资产的价钱变革。
（四）完美管帐监视体系。既要增强对牢固资产减值筹办的审计，也要增强以自力审计为焦点的内部监视，充实阐扬管帐师事件所和注册管帐师的监视感化，才能确保牢固资产减值管帐的公道支配和管帐信息的靠得住性。
（作者单元：云南财经大学）
参考文献：
差别资产的特征差别，其所合用的具体准绳差别，响应的减值管帐措置也就差别，但大大都资产在资产减值的管帐措置上有良多雷同的处所。本文拟以应收金钱、存货、牢固资产的减值景象为例，连系“T”型账户对各资产减值筹办的管帐措置遏制对照、阐发。
一、对资产减值
资产减值指资产的可发出金额低于其账面价钱。对资产遏制减值测试后，所确认的资产可发出金额低于资产账面价钱的金额，称之为资产减值丧失。对各类资产减值遏制管帐措置时，企业凡是按所确认的资产减值丧失，借记“资产减值丧失”科目，贷记与之响应的各减值筹办科目。有关资产与其响应的减值筹办科目如表1所示。
资产减值筹办的措置，大致分为三个关键，即计提、调剂、转销。所谓计提，指企业颠末对资产遏制减值测试、确认资产减值丧失后，计提资产减值筹办，将资产的账面价钱减记至可发出金额。所谓调剂，指企业在资产欠债表日，应从头对资产遏制减值测试，再次确认资产减值丧失，调剂资产欠债表日的资产账面价钱。所谓转销，指当企业资产由于各类缘由被措置时，转销相干资产减值筹办。
二、资产减值的管帐措置阐发
（一）应收账款减值的管帐措置
在计提应收账款减值时，应借记“资产减值丧失”科目，贷记“坏账筹办”科目。在调剂时，应借记“坏账筹办”科目，贷记“资产减值丧失”科目，或借记“资产减值丧失”科目，贷记“坏账筹办”科目。在转销时，应借记“坏账筹办”科目，贷记“应收账款”科目。
例1：某企业对应收账款接纳单项测试确认坏账丧失，有关材料以下：（1）2004年年头，“坏账筹办”科目不余额。（2）2004年底应收账款余额为45 600元，因债权方发生财政坚苦，估量将来现金流量现值32 500元。（3）2005年7月，经有关局部核精确认一笔坏账丧失，金额为3 000元。（4）2005年底，应收账款余额为68 700元，估量将来现金流量现值57 000元。（5）2006年11月，已核销的坏账又发出1 000元并存入银行。（6）2006年年底，应收账款余额为53 700元，估量将来现金流量现值45 000元。根据上述材料，体例有关的管帐分录以下：
第一，2004年底，初次发生减值景象，确认资产减值丧失为13 100元 （45 600-32 500），则计提响应的坏账筹办。借记“资产减值丧失”科目13 100元，贷记“坏账筹办”科目13 100元。
第二，2005年7月，确认一笔坏账丧失，则转销坏账筹办。借记“坏账筹办”科目3 000元，贷记“敷衍账款”科目3 000元。
第三，2005年底，再次确认资产减值丧失为11 700元（68 700-57 000），则调剂坏账筹办。借记“资产减值丧失”科目1 600元，贷记“坏账筹办”科目1 600元。
第四，2006年11月，发出已核销坏账，则转销坏账筹办。借记“敷衍账款”科目1 000元，贷记“坏账筹办”科目1 000元。同时，借记“银行存款”科目1 000元，贷记“敷衍账款”科目1 000元。
第五，2006年底，确认资产减值丧失为8 700元（53 700-45 000），则调剂坏账筹办。借记“坏账筹办”科目4 000元，贷记“资产减值丧失”科目 4 000元。
（二）存货减值的管帐措置
在计提存货减值时，应借记“资产减值丧失”科目，贷记“存货贬价筹办”科目。在调剂时，应借记“存货贬价筹办”科目，贷记“资产减值丧失”科目；或借记“资产减值丧失”科目，贷记“存货贬价筹办”科目。在转销时，应借记“主停停业本钱”科目、“存货贬价筹办”科目，贷记“库存商品”科目。
例2：某公司接纳本钱与可变现净值孰低法对存货遏制期末计价。存货A材料的有关材料以下：（1）2005年底A材料的账面本钱为150 000元，可变现净值为130 000元，“存货贬价筹办”科目余额为0。（2）2006年底，该存货的估量可变现净值为124 000元。（3）2007年底，该存货的估量可变现净值为132 000元。（4）2008年1月，公司将该存货出卖，售价125 000元。根据上述材料，体例有关的管帐分录以下：
第一，2005年底，初次发生减值景象，确认资产减值丧失为20 000元（150 000-130 000），则计提存货贬价筹办。借记“资产减值丧失”科目20 000元，贷记“存货贬价筹办”科目20 000元。
第二，2006年底，再次确认资产减值丧失为26 000元（150 000-124 000），则调剂存货贬价筹办。借记“资产减值丧失”科目6 000元，贷记“存货贬价筹办”科目6 000元。
第三，2007年底，确认资产减值丧失为18 000元（150 000-132 000），则调剂存货贬价筹办。借记“存货贬价筹办”科目8 000元，贷记“资产减值丧失”科目8 000元。
第四，2008年1月，出卖存货，则转销存货贬价筹办。借记“银行存款”科目146 250元，贷记“其余停业收入”科目125 000元，“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目21 250元。同时，借记“其余停业本钱”科目132 000元，“存货贬价筹办”科目18 000元，贷记“原材料”科目150 000元。
（三）牢固资产减值的管帐措置
在计提牢固资产减值时，应借记“资产减值丧失”科目，贷记“牢固资产减值筹办”科目。在调剂时，应借记“牢固资产减值筹办”科目，贷记“资产减值丧失”科目，或借记“资产减值丧失”科目，贷记“牢固资产减值筹办”科目。在转销时，应借记“牢固资产清理”、“牢固资产减值筹办”、“累计折旧”科目，贷记“牢固资产”科目。
例3：某公司于2006年底发明，有迹象标明其具备的一台装备能够或许或许会发生减值。该装备于2005年6月购入，原价154 000元，估量净残值为4 000元，估量能够或许或许支配年限为5年，接纳年限均匀法计提折旧。公司肯定该装备今后的公道价钱为105 000元，措置用度为4 000元。假定之前年度未对该装备计提过减值筹办。2008年底，公司肯定该装备的公道价钱为79 000元，措置用度为4 000元。2010年5月，因支配期满经核准报废。在清理进程中，以银行存款付出清理用度5 000元；残料变卖收入为6 500元。根据上述材料，体例有关的管帐分录以下：
第一，2006年底，初次发生减值景象，则计提牢固资产减值筹办。该装备的月折旧额为（154 000-4 000）÷5÷12=2 500（元）。该装备2005年6月至2006年底计提折旧为2 500×19= 47 500（元）。2006年底该装备的账面价钱为154 000-47 500=106 500（元）。2006年底估量可收受接管金额为105 000-4 000=101 000（元）。是以，能够或许或许得出，2006年底，该装备发生减值 5 500元（106 500-101 000）。借记“资产减值丧失”科目5 500元，贷记“牢固资产减值筹办”科目5 500元。
第二，2008年底，再次发生减值景象，则调剂牢固资产减值筹办。2008年底该装备的账面价钱为154 000- 2 500×31=76 500（元）。2008年底估量可收受接管金额为79 000-4 000=75 000（元）。是以，能够或许或许得出，2008年底，该装备发生减值1 500元（76 500- 75 000）。借记“牢固资产减值筹办”科目4 000元，贷记“资产减值丧失”科目4 000元。
第三，2010年5月，牢固资产报废，遏制牢固资产措置清理，则转销牢固资产减值筹办。2010年5月，已计提折旧147 500元。起首，将牢固资产转入清理，借记“牢固资产清理”科目5 000元，“累计折旧”科目147 500元，“牢固资产减值筹办”科目1 500元，贷记“牢固资产”科目154 000元。其次，发生清理用度，借记“牢固资产清理”科目5 000元，贷记“银行存款”科目5 000元。再次，收到残料变价收入，借记“银行存款”科目6 500元，贷记“牢固资产清理”科目6 500元。最初，结转牢固资产净损益，借记“停业外收入――措置非活动资产丧失”科目3 500元，贷记“牢固资产清理”科目3 500元。X
牢固资产是为出产商品、供给劳务、出租或运营办理而持有的，支配寿命跨越一个管帐年度的无形资产。牢固资产是企业首要的出产力身分之一，是企业赖以保存的物资根本，是企业发生效益的源泉，牢固资产的布局、状态、办理程度等间接影响着企业的合作力，干系到企业的成长。由于企业运营环境的变革和迷信手艺的前进，或企业运营办理不善等缘由，常常致使牢固资产缔造将来经济好处的才能大大降落，使得牢固资产可发出金额低于其账面价钱，即发生牢固资产减值。假定对已发生的牢固资产减值不加以确认，必将致使牢固资产价钱的浮夸，点缀企业运停事迹，致使管帐信息失真。
一、牢固资产减值的内在
牢固资产减值是指牢固资产的可发出金额低于其账面价钱；牢固资产可发出金额是指其公道价钱减去措置用度后的净额和牢固资产估量将来现金流量的现值二者之间较高者。此中，措置用度包罗和资产措置有关的法令用度、相干税费、搬运费和为使资产到达可发卖状态所发生的间接用度等。
二、减值的迹象和测试
企业在资产欠债表日该当鉴定牢固资产是不是存在能够或许或许发生减值的迹象，首要从内部信息来历和内部信息来历两个方面来鉴定择要：
（一）内部信息来历
1、资产时价在当期大幅度下跌，其跌幅较着高于因时候的推移或普通支配而估量的下跌；
2、企业运营所处的经济、手艺或法令等环境和资产所处的市场在当期或将在近期发生严峻变革，从而对企业发生倒霉影响；
3、市场利率或其余市场投资人为率在当期已前进，从而影响企业计较资产、估量将来现金流量的折现率，致使资产可发出金额大幅度降落等。
（二）内部信息来历
1、有证据标明资产已陈腐过期或实在体已粉碎；
2、资产已或将被闲置、停止支配或打算提早措置；
3、企业内部报告证据标明资产的经济绩效已低于或将低于预期。假定有确实证据标明资产存在减值迹象的，该当遏制减值测试，估量资产的可发出金额。
三、牢固资产减值的管帐措置
牢固资产发生减值后，企业该当将牢固资产的账面价钱减记至可发出金额，减记的金额确以为资产减值丧失，计入当期损益，同时计提牢固资产减值豫备。牢固资产减值丧失确认后，该牢固资产的折旧额应在将来时代遏制调剂，减值后的总折旧额为牢固资产可发出金额和估量净残值的差，企业将该折旧额在牢固资产的残剩支配年限内按选用的折旧体例延续计提折旧。牢固资产减值丧失一经确认，凡是属于永远性减值，在今后的管帐时代，该减值豫备就不得转回。
四、牢固资产减值后触及的征税调剂
根据税法划定，企业所得税前承诺扣除的名目，必须遵守实在发生的据实扣除准绳。企业按管帐准绳的划定对当期牢固资产可发出金额低于其账面价钱的局部计提了牢固资产减值豫备，这只标明该牢固资产给企业带来的经济好处已降落，该局部减值丧失按管帐准绳划定计入当期损益。可是，税法划定以为，该项牢固资产并未现实发生丧失，管帐上计提的牢固资产减值豫备并缺乏以作为认定为现实丧失的根据，只需在根据税律例范认定该牢固资产现实发生丧失机，其丧失金额才能从应征税所得额中扣除。管帐上确认了牢固资产减值丧失后，企业在遏制所得税措置时，凡是会触及征税调剂。
（一）计提牢固资产减值豫备当期的征税调剂。起首，企业在计较当期应征税所得额时，该当在当期管帐利润总额的根本上加受骗期因计提牢固资产减值豫备而计入损益的金额，调剂为当期应征税所得额，以该应征税所得额和合用的所得税率（假定不触及其余征税调剂名目）计较当期的所得税用度和应交所得税。其次，计提牢固资产减值豫备后，当期末牢固资产的账面价钱将低于计税根本（假定管帐和税收律例对该牢固资产的折旧体例、折旧年限、估量净残值均分歧），由此发生可抵减临时性差别，企业应确认由此构成的递延所得税资产并冲减所得税用度。
（二）计提牢固资产减值豫备今后各期的征税调剂
起首，计提牢固资产减值豫备的今后各期，管帐上确认的每期折旧额低于税法折旧额，在计较应征税所得额时，应在当期管帐利润总额的根本上减去管帐因计提减值豫备而少提的折旧额。
其次，根据当期期末牢固资产的账面价钱低于计税根本的差，计较出当期末可抵减临时性差别，该差别和合用所得税税率之积为期末递延所得税资产应保留的余额，将本期末递延所得税资产应保留的余额和上期末已保留的余额遏制比拟，肯定当期应转回的递延所得税资产金额。
最初，在牢固资产支配的最初一年，牢固资产的账面价钱和计税根本相称，可抵减临时性差别为零，将该牢固资产发生的递延所得税资产的余额全数转回。
五、牢固资产减值半数旧的影响
牢固资产计提减值豫备后，企业该当从头复核牢固资产的折旧体例、估量支配寿命和估量净残值，并区分差别环境接纳差别的措置体例。
（一）假定牢固资产所含经济好处的预期完成体例不发生变革，企业仍应遵守原本的折旧体例，根据牢固资产的账面价钱（已斟酌减值）扣除估量净残值后的余额和尚能够或许或许支配寿命从头计较折旧额；如牢固资产所含经济好处的预期完成体例发生了严峻变革，企业应转变牢固资产的折旧体例，并根据管帐政策变革的请求措置。
（二）假定牢固资产的估量支配寿命不发生变革，企业仍应遵守原本的估量支配寿命，根据牢固资产的账面价钱（已斟酌减值）扣除估量净残值后的余额和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额；假定牢固资产的估量支配寿命发生变革则企业该当响应转变牢固资产的估量，并根据管帐估量变革的请求措置。
（三）假定牢固资产的估量净残值不发生变革，企业仍应根据牢固资产的账面价钱（已斟酌减值）扣除估量净残值后的余额和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额；假定牢固资产的估量净残值发生变革则企业应响应转变牢固资产的估量净残值，并按管帐估量变革的请求措置。企业已计提减值豫备的牢固资产价钱又得以规复，该当根据牢固资产规复后的账面价钱（不斟酌减值），和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额。因牢固资产减值豫备而调剂牢固资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作追溯调剂。
六、完美牢固资产减值豫备的倡议
（一）健全信息、价钱市场机制，完美企事迹效考评。（1）健全信息、价钱市场机制是实施牢固资产减值管帐的首要前提。应进一步健全和成长出产材料市场、旧货市场、房地产市场、手艺市场和金融市场等，并同一供给公道、公道的各类资产信息和价钱信息，使牢固资产减值简直认和计量有较为客观的根据，同时也可增强其可支配性和管帐材料的实在性。（2）要堵截资产减值豫备和企业查核评价方针之间的接洽，从而弱化企业支配计提资产减值豫备支配红利的念头，改良查核评价方针，应以停业利润为查核企业红利才能和运营功效的首要方针。
（二）鉴戒国际管帐准绳，前进牢固资产可发出金额肯定体例的支配性。我国管帐轨制对牢固资产减值确认和计量的划定较为准绳化，而国际管帐准绳的划定则比拟周全和具体。咱们该当鉴戒国际管帐准绳并连系我国现实环境，完美牢固资产减值管帐规范，拟定支配性较强的具体规范或自力拟定牢固资产减值管帐准绳，以指点企业的管帐现实。笔者以为，牢固资产可发出金额简直定应由企业根据本身所处的经济环境而定。具体而言择要：（1）假定企业处于市场经济较发财地域，可鼓动勉励企业成立财政估算或预测轨制，根据财政估算或预测数据的反应环境，看企业是不是具备接纳在用价钱这一计量属性来成立牢固资产的可发出金额。（2）假定企业处于市场经济欠发财地域，本着本钱效益准绳，企业可按期对牢固资产遏制资产评价，将资产评价价作为成立牢固资产可发出金额的根据。（3）假定企业不实施减值管帐，须在报表附注中表露不计提牢固资产减值豫备的缘由。
（三）前进管帐职业鉴定才能，转变对牢固资产减值豫备计提的熟习。（1）就管帐职员而言，不管企业选用哪一种评价规范，都须要企业管帐职员作出大批的职业鉴定。为此，必须增强企业管帐职员退职培训，进修前进前辈迷信的管帐现实和管帐体例；同时，强化企业管帐职员的职业品德。（2）就企业而言，首要是改良企业财政办理任务，增进企业管帐本能机能从核算型向办理型转变。企业应支配本身财政职员及内部财政软件开辟机构的气力，自动开辟支配前进前辈的财政办理软件，增进企业财政局部办理本能机能的强化，实时、精确地供给牢固资产价钱变革信息，从而恰当地记实牢固资产的价钱变革。
（四）完美管帐监视体系。既要增强对牢固资产减值豫备的审计，也要增强以自力审计为焦点的内部监视，充实阐扬管帐师事件所和注册管帐师的监视功效，才能确保牢固资产减值管帐的公道支配和管帐信息的靠得住性。
参考文献择要：
1.二者的涵义。牢固资产减值筹办的涵义。企业该当在期末对牢固资产逐项遏制查抄，若是由于时价延续下跌，或手艺陈腐、粉碎，持久闲置等缘由，致使其可发出金额低于账面价钱的，企业该当按可发出金额低于账面价钱的差额计提牢固资产减值筹办。计提的牢固资产减值筹办计入当期损益，并在资产欠债表中作为牢固资产净值的减项反应。因而可知，牢固资产减值筹办反应的是牢固资产净值的减值环境，它是牢固资产的账面净值与期末公道估量的牢固资产可发出净值的差额。期末余额反应企业已计提但还不转销的牢固资产减值筹办。《企业管帐准绳第4号—牢固资产》将牢固资产折旧界说为：“在牢固资产的支配寿命内，根据肯定的体例对应计提折旧额遏制体系的摊派。”以是累计折旧是“资产价钱消耗的计量”，反应的是牢固资产价钱转移环境的科目，期末反应的是企业已计提牢固资产的累计折旧额。将累计折旧作为牢固资产原值的备抵项，能够或许或许反应出牢固资产的账面净值。因而可知二者都是核算牢固资产价钱的削减。不管是牢固资产净值的减损，仍是牢固资产价钱的转移，都象征着牢固资产价钱削减了。以是牢固资产减值筹办与累计折旧作为牢固资产的减项配合反应了这一价钱的削减。
2.牢固资产减值筹办与累计折旧的彼此接洽干系。牢固资产减值筹办与累计折旧是彼此接洽、彼此影响的。累计折旧额的巨细会影响牢固资产减值筹办计提数额的几多，而牢固资产减值筹办额的提取，也实实在在地经由进程转变折旧的计提基数而影响折旧额的凹凸。由于牢固资产原值扣减了企业已计提的累计折旧后获得了牢固资产账面净值，再经由进程牢固资产减值筹办，便能够或许或许将账面净值调剂为可发出净值。以是，从某种意思上讲，牢固资产减值筹办是累计折旧的批改和补充，它将累计折旧中估量有误差的处所遏制了批改，使得减值后的牢固资产净值能表现可发出金额。别的一方面，在计提了牢固资产减值筹办后，牢固资产的折旧要以减值后的牢固资产净值为根本遏制调剂。也便是说企业已计提减值筹办的牢固资产，该当根据该牢固资产的账面价钱和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额。因计提牢固资产减值筹办而调剂牢固资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调剂，也便是说，将来累计折旧的计提要斟酌牢固资产减值筹办的影响。举例以下：
例：甲公司某年购入一项不需装置的出产用牢固资产，原值为50万元，估量支配8年，估量净残值为2万元，接纳直线法计提折旧。在第4年底发明该资产的可发出金额为10万元，其余年度年底均未发明该资产有减值的环境。
第1年至第4年，每一年应计提的折旧额6万元[（50-2）÷8]。每一年年底计提时，借：制感化度6万元；贷：累计折旧6万元。在第4年年底，该项牢固资产可发出金额为10万元，其账面价钱为26万元（50-4×6），发生了减值16万元（26-10），故应按16万元计提减值筹办，借：资产减值丧失16万元；贷：牢固资产减值筹办16万元。第5年至第8年，每一年应计提的折旧额为2万元[（26-16-2）÷4]。每一年年底计提时，借：制感化度2万元；贷：累计折旧2万元。
别的，根据《企业管帐准绳第8号—资产减值》的划定。牢固资产减值筹办的计量确认规范为可发出金额低于帐面价钱的差额，（而可发出金额该当根据资产的公道价钱减去措置用度后的净额与资产估量将来现金流量的现值二者之间较高者肯定）。若是有迹象标明之前时代据以计提牢固资产减值筹办的各类身分发生变革，使得牢固资产的可发出金额大于其账面价钱，则之前时代已计提的减值丧失不可转回。只能在措置牢固资产后，再一并结转。这首要是为了防止企业支配牢固资产减值筹办的计提和转返来调理利润。
二、牢固资产减值筹办与累计折旧的差别阐发
1.二者的计提基数和计提的时候差别。累计折旧的计提基数是以牢固资产原值扣减估量净残值后的余额，若是已对牢固资产计提了减值筹办的，还该当扣除已计提的牢固资产减值筹办累计金额。累计折旧是在获得牢固资产后，根据估量折旧年限和公道的折旧体例按月计提的，以是折旧计提是常常发生的，计提的金额是有纪律的，并且它是在购买时点客观性较强的一种估量值，具备体系性和接洽干系性。而牢固资产减值筹办则是针对牢固资产账面价钱而言的，在期末按账面价钱与可发出金额孰低的准绳计量，对可发出金额低于账面价钱的差额计提牢固资产减值筹办，在差别时候计提的牢固资产减值筹办金额具备不肯定性，并且它是在购买后某期期末的一种估量，能够或许或许发生也能够或许或许不发生，绝对照拟客观一些。
2.二者的核算规模差别。《企业管帐准绳第4号—牢固资产》第14条划定：“企业该当对一切的牢固资产计提折旧，可是已提足折旧仍延续支配的牢固资产和零丁计价入账的地盘除外”。而《企业管帐准绳第8号—资产减值》第5、6条对计提牢固资产减值筹办的划定是：“企业该当在资产欠债表日鉴定牢固资产是不是存在能够或许或许发生减值的迹象，当存在以下迹象的，标明牢固资产能够或许或许发生了减值。①牢固资产的时价当期大幅度下跌，其跌幅较着高于因时候的推移或普通支配而估量的下跌；②企业运营所处的经济、手艺或法令等环境和牢固资产所处的市场在当期或将在近期发生严峻变革，从而对企业发生倒霉影响；③市场利率或其余市场投资人为率在当期已前进，从而影响企业计较牢固资产估量将来现金流量现值的折现率，致使牢固资产可发出金额大幅度下跌；④有证据标明牢固资产已陈腐过期或实在体已粉碎；⑤牢固资产已或将被闲置、停止支配或打算提早措置；⑥企业内部报告的证据标明牢固资产的经济绩效已低于或将低于预期，如资产所缔造的净现金流量或完成的停业利润（或吃亏）远远低于（或高于）估量金额等；⑦其余标明牢固资产能够或许或许已发生减值的迹象。对这些减值的迹象还须要遏制确认和计量，并由专业职员根据具体环境作出职业鉴定。可见计提折旧的牢固资产规模比计提减值筹办的牢固资产规模要大良多。
1.吃亏公司巨额计提。
按中国证监会的现行划定，上市公司若延续两年吃亏，或每股净资产低于面值，或财政状态非常时，公司的股票就要被出格措置（即ST措置）；若延续三年吃亏，公司股票就将被停息上市买卖（即摘牌）。上市公司为防止延续吃亏，常常支配管帐政策、管帐估量的恍惚性，巨额计提资产减值筹办，“一次亏个够”，以便来年“轻装上阵”。
2.扭亏公司巨额转回。
吃亏上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就必然要防止呈现“延续两年”或“延续三年”吃亏。由于该类公司凡是主停停业不景气，很难在短时候内依靠主停停业扭亏为盈，只需在扭亏年度将之前巨额计提的减值筹办经由进程“管帐估量变革”的巨额转回而决心制作“报表利润”，构成“扭亏为盈”的子虚表象以回避市场的羁系。
3.红利公司加快计提。
一些绩优上市公司常常趁着今后出产运营态势较佳、利润大幅增添的运营背景，大额加快计提各项资产减值筹办，如许既能集合清理、开释一些汗青题目遗留上去的各类潜伏风险，又能支配“管帐估量”而低估资产构成奥秘筹办金，为今后的管帐时代留下充足的“事迹储蓄”。
（二）计提进程存在较大随便性
《企业管帐轨制》对计提资产减值筹办的划定留下较大的可挑选空间。对牢固资产减值筹办的划定:管帐轨制划定了牢固资产应按单项计提资产减值筹办，划定了应全额计提牢固资产减值筹办的几种环境，和本色上发生减值的牢固资产计提减值筹办的环境，请求按牢固资产可发出金额低于其账面价钱的差额提取牢固资产减值筹办，这里留下了鉴定估量牢固资产可发出金额的较大空间。
（三）信息表露没法知足请求
轨制并未对资产减值信息的表露作具体明白的划定，而相干准绳中的划定也不甚周全具体。如牢固资产准绳只须要表露当期确认及当期转回的牢固资产减值丧失。从近几年年报的表露环境看，不少上市公司固然也表露了计提金额、计提比例、计提根据、计提体例等，但其计提根据、计提体例不外乎是“按牢固资产可发出金额低于账面价钱的差额计提牢固资产减值筹办”等等，几近是轨制中响应条目的重述，却很少连系企业本身环境对减值的具体缘由遏制具体阐发。究竟其可变现净值、可发出金额是若何肯定的？由于不供给充实的信息让信息支配者领会报表数据的来历，计提数据的靠得住性很值得思疑。
二、措置我国牢固资产减值存在题方针对策
（一）完美公司办理布局
起首，应经由进程各类路子遏制国有股缩减，转变股权布局严峻失衡的场合排场；其次，成立和完美自力董事轨制。根据列国的经历，站在客观公道态度上掩护公司好处的自力董事，对上市公司办理层具备必然限制感化，同时，经由进程到场董事会的运作，自力董事能够或许或许发明公司运营的风险旌旗灯号，对公司的违规或不妥行动提出正告；再次，了了产权，成立和健全有用的鼓励束缚机制，设想一套迷信的考评方针与鼓励机制，使办理者的小我好处与企业的好处挂钩，使股东方针成为办理者方针，消弭鼓励办理者的好处妨碍。
（二）成立、健全信息市场和价钱市场
健全、成长信息价钱市场和资产评价体系是有用完成牢固资产减值筹办计提的首要路子。我国今朝资产信息、价钱市场不健全，不能按期、实时地发布各类资产的最新时价，使牢固资产减值管帐的可支配性很差，而健全、有用的信息和价钱市场是顺遂实施资产减值管帐的首要保证。由于，信息价钱市场能够或许或许使企业各项资产的公道价钱和时价获得公道公道简直定和公然，支配古代信息手艺按期发布有关资产的价钱、信息材料，企业能够或许或许获得有关资产价钱的各类信息材料，使企业的牢固资产减值筹办的计提有章可循，前进牢固资产减值管帐的可支配性，增强牢固资产减值信息的公道性和客观性。
今朝除上市公司股票投资及上市债券投资和多数商品在市场上有价钱信息外，绝大局部商品及股权难以肯定其可发出金额。是以，跟着我国市场体系的慢慢成立，各类证券市场、出产材料市场、产权买卖市场、期货市场及房地产市场的慢慢成长与完美，有关部委及各省应完美各类价钱信息及信息报价体系，按期普通地向社会天下或全省的各类商品的买卖价钱，使各企业对牢固资产减值的计价具备公道同一的根据。
（三）前进管帐职员的综合本质
要想进一步扩展在企业中实施牢固资产减值管帐轨制的规模，决不能轻忽对管帐职员职业鉴定才能的培育题目，不然牢固资产减值管帐轨制将难以奉行。
管帐职业鉴定才能是管帐职员综合本质的反应，它不只须要管帐职员对管帐现实和算计体例的精确懂得和把握，也须要对企业客观经济环境和运营方针的周全深切领会。而今朝我国管帐职员的综合本质偏低，职业鉴定才能不强，是以，管帐现实界和有关局部一方面要鼎力宣扬和阐释新轨制新准绳的要点，对难点题目有针对性地展开会商；别的一方面要完美管帐职员的延续教导轨制，加大对管帐职员停业培训和指点的力度。同时，管帐职员要有紧急感和任务感，自动进修，自动思虑，斗胆摸索，重视现实，尽力前进其职业鉴定才能。
（四）增强以自力审计为焦点的内部监视
当牢固资产发生减值，并计提减值筹办后，企业该当从头复核牢固资产的折旧体例、估量支配寿命和估量净残值，并区分环境接纳差别的措置体例：
（1）若是牢固资产的可发出金额大于其账面价钱，则企业管帐轨制划定之前时代已计提的减值筹办该当转回，但转回的金额不应跨越原已计提的牢固资产减值筹办。
（2）若是已计提减值筹办的牢固资产价钱又得以规复，该当根据牢固资产价钱规复后的账面价钱，和尚能够或许或许支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额。
（3）因牢固资产减值筹办而调剂牢固资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调剂。
转回已计提的牢固资产减值筹办时，按不斟酌减值身分环境下应计提的累计折旧与因计提减值筹办而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的牢固资产减值筹办，同时增添累计折旧；按牢固资产账面价钱和可发出金额与不斟酌减值身分环境下计较的牢固资产净值孰低者的差额，冲减已计提的牢固资产减值筹办和停业外收入。
[实例材料]
某公司为一出产型企业，（1）2002年12月31日，购买了一台需装置的装备，含税价为1500000元。估量该装备的支配寿命为8年，估量净残值为60000元，接纳年限均匀法计提折旧。（2）2005年12月31日，该装备现时的发卖净价为580000元，将来5年内延续支配和支配寿命竣事时的措置中构成的现金流量现值为620000元。（3）2007年12月31日，之前时代计提牢固资产减值的各类身分发生变革，发生有益影响，今朝市场上该装备的发卖净价为600000元，延续支配和支配寿命竣事时的措置中构成的现金流量现值为630000元。
假定全部进程其余税费疏忽，该装备在2005年12月31日之前不计提资产减值筹办；该装备一间接纳年限均匀法计提折旧。
[账务措置]
（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每一年计提的折旧金额别离为180000[（1500000－60000）÷8]元，累计折旧金额为540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折旧的账务措置均为：
借：制感化度180000
贷：累计折旧180000
（2）2005年12月31日，应计提的减值筹办为340000[（960000－620000），此时账面净值为960000元，可发出金额620000元]元。账务措置为：
借：停业外收入———计提的牢固资产减值筹办340000
贷：牢固资产减值筹办340000
（3）2006年、2007年，每一年计提的折旧金额别离为112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折旧的账务措置均为：
借：制感化度112000
贷：累计折旧112000
2007年12月31日，在不转回已确认的牢固资产减值丧失环境下的牢固资产净额为396000（620000－112000×2）元，可发出金额为630000元，应转回已确认的局部牢固资产减值丧失。此时，在不斟酌计提减值身分环境下计较肯定的牢固资产净值为600000（1500000－180000×5）元，低于可发出金额630000元，是以，企业应按不斟酌减值身分环境下应计提的累计折旧900000（180000×5）元与因计提减值筹办而计提的累计折旧的差额136000（900000－540000－112000×2）元增添已计提的累计折旧，按牢固资产账面价钱396000元和可发出金额630000元与不斟酌减值身分环境下计较肯定的牢固资产净值600000元的孰低者差额204000（600000－396000）元予以转回。账务措置为：
借：牢固资产减值筹办136000
贷：累计折旧136000
借：牢固资产减值筹办204000
贷：停业外收入——计提的牢固资产减值筹办204000
